關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算要點(diǎn)的探討

摘要：所謂股權(quán)投資是指投資者通過(guò)投資的方式在被投資單位獲得股份的一種形式。目前我國(guó)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算過(guò)程中存在多處問(wèn)題，給投資雙方帶來(lái)很大負(fù)面影響。在本文中筆者結(jié)合我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則，探討了長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的相關(guān)要點(diǎn)。

目前我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)紛紛加入對(duì)外擴(kuò)張和投資的大軍，逐步擴(kuò)大自己的運(yùn)營(yíng)范圍，努力實(shí)現(xiàn)多元化、做大做強(qiáng)的發(fā)展新目標(biāo)。但是多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)反映出企業(yè)在對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資方面存在多處核算問(wèn)題，這嚴(yán)重制約了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益提升。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)、過(guò)程復(fù)雜、繁瑣的工作，需要企業(yè)給予高度重視，針對(duì)出現(xiàn)的核算問(wèn)題，積極采取有效措施解決。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的有效確認(rèn)

企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)為了增加自身的財(cái)富和資產(chǎn)，通過(guò)分配或者是支出自身資產(chǎn)，從被投資單位獲得財(cái)富和利益的一種長(zhǎng)期股權(quán)。為了規(guī)范企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的行為，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確指出了擁有長(zhǎng)期股權(quán)投資的單位要結(jié)合被投資企業(yè)的實(shí)際情況，可以按照權(quán)益法或者是成本法進(jìn)行股權(quán)投資核算。如果企業(yè)所投資的總資產(chǎn)占被投資單位資產(chǎn)總額的20%或者是以上，或者是不足20%，但對(duì)被投資單位具有重大影響作用，投資方具有表決權(quán)，可以采用權(quán)益法進(jìn)行股權(quán)核算；否則按照成本法核算。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體核算方法

采用成本法核算股權(quán)投資時(shí)，除了收回投資成本和應(yīng)分得股利外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的市值不變，投資企業(yè)可以將被投資單位獲得的財(cái)富或者現(xiàn)金作為股權(quán)效益，如果企業(yè)所確認(rèn)的股權(quán)效益高于被投資單位凈利潤(rùn)的分配額，超出部分按照投資成本核算，并改變長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值。而采用采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資效益時(shí)，以最初的初始成本作為投資計(jì)量。但是在實(shí)際工作中，有很多長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)在進(jìn)行核算時(shí)出現(xiàn)多種問(wèn)題，例如成本核算中投資企業(yè)所確認(rèn)的投資效益不高于被投資單位獲得資金后生產(chǎn)的累積凈利潤(rùn)分配額。對(duì)于通過(guò)企業(yè)合并等方式獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)該綜合采用成本法和權(quán)益法。關(guān)于資本公積的調(diào)整，應(yīng)該以長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、支付的現(xiàn)金以及債務(wù)賬面之間的差值為依據(jù)。如果資本公積不夠沖減的，需要將其調(diào)整為留存收益。此外，對(duì)于因?yàn)槠髽I(yè)單方面減少投資資產(chǎn)的行為，其對(duì)投資單位不再具有控制和重大影響時(shí)，應(yīng)不再使用權(quán)益法。總而言之，長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)采取哪種核算方法，都必須根據(jù)自身投資總值占被投資單位的資產(chǎn)總額以及是否具有重大影響作用。

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容

長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

（2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

(1)企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

(2)企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。為了反映和監(jiān)督長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算過(guò)程中存在的主要問(wèn)題與相應(yīng)的解決措施

1.企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，容易受到外界因素和自身內(nèi)部控制不到位等因素影響，影響自身運(yùn)營(yíng)效果，導(dǎo)致投資份額發(fā)生變化或者是為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度，往往會(huì)改變長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法，由原來(lái)的成本法變?yōu)闄?quán)益法。但是在計(jì)算初始投資成本時(shí)，企業(yè)為能夠及時(shí)正確核算，結(jié)果不是多記就是少計(jì)長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值，這樣不僅違法了會(huì)計(jì)核算原則，也給企業(yè)自身發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。

2.被投資單位如果發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)要做到將投資賬面價(jià)值減紀(jì)為零，同時(shí)應(yīng)該清晰、明確記錄下投資企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的被投資單位所凈虧損額。但是實(shí)際工作中有很多長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)不能及時(shí)記錄和揭示所承擔(dān)的凈虧損部分，如在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中未考慮被投資單位的凈虧損情況，而是將會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)總額填寫為盈利狀態(tài)。

3.有一些投資企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目和投資單位時(shí)，一方面沒(méi)有全方位掌握被投資單位的整體運(yùn)營(yíng)狀況，在使用權(quán)益法核算投資效益時(shí)，不能夠正確體現(xiàn)出投資價(jià)值，結(jié)果導(dǎo)致應(yīng)獲得利潤(rùn)或者是承擔(dān)損失較少；另一方面在制定相關(guān)投資決策時(shí)，具有不合理之處，很難正確、科學(xué)確定應(yīng)獲得的投資效益或者是虧損金額，無(wú)法直觀體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，無(wú)法真正反映投資企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益。

4.有些企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)賬面價(jià)值計(jì)算時(shí)，往往以高于實(shí)際賬面價(jià)值獲取較高的投資效益，直接導(dǎo)致入賬成本的計(jì)算出現(xiàn)錯(cuò)誤。

5.針對(duì)企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中出現(xiàn)的多種問(wèn)題，投資企業(yè)首先正確面對(duì)這些存在的問(wèn)題，并深入分析和總結(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的原因；其次結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展情況，并全面了解和掌握被投資單位的運(yùn)營(yíng)狀況，從而選擇正確的的股權(quán)投資核算方法。同時(shí)在選擇具體的核算方法時(shí)，要嚴(yán)格遵守國(guó)家制定的有關(guān)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，即以企業(yè)按照權(quán)益法進(jìn)行投資核算時(shí)，投資成本要嚴(yán)格按照投資成本與按持股比例計(jì)算的應(yīng)該獲得被投資單位運(yùn)營(yíng)效益之間的差額，并將這些差額規(guī)定為股權(quán)投資差額，按照一定期限攤銷的方式進(jìn)行效益核算。如果企業(yè)按照成本法進(jìn)行成本核算，在入賬時(shí)要依照實(shí)際支付的資金，確保長(zhǎng)期股權(quán)投資核算結(jié)果的精確性，保護(hù)投資企業(yè)和被投資單位的自身利益和發(fā)展效益。

結(jié)語(yǔ)：對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)來(lái)來(lái)說(shuō)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，為了促使自身的健康、快速發(fā)展，需要定期對(duì)股權(quán)投資進(jìn)行科學(xué)核算，時(shí)刻掌握被投資單位的運(yùn)營(yíng)狀況，及時(shí)解決出現(xiàn)的各種核算問(wèn)題。雖然在實(shí)際工作中，股權(quán)投資核算過(guò)程比較復(fù)雜，需要相關(guān)人員的膽大、心細(xì)和高度責(zé)任心，但是長(zhǎng)期股權(quán)投資核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的重要組成部分，需要企業(yè)高度重視，真正提升股權(quán)投資核算水平。