新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)比分析研究

我國目前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是于2013年1月1日開始實(shí)施的，與1998年頒布實(shí)施的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比，在以下三個(gè)方面存在主要區(qū)別：一是改進(jìn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性的問題，從制定依據(jù)、會(huì)計(jì)主體幾方面做了新的規(guī)定；二是調(diào)整了會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目更具靈活性與實(shí)務(wù)性；三是調(diào)整了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，更符合國際慣例和通行做法。

一、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)定的對(duì)比

（一）制定依據(jù)不同

自1997年以來一直實(shí)施的舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度依據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提供了依據(jù)和指導(dǎo)。2013年1月1日實(shí)施的新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在很多方面借鑒了《會(huì)計(jì)法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（二）關(guān)于會(huì)計(jì)主體的規(guī)定不同

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度對(duì)于什么是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主體沒有明確，事業(yè)單位的各項(xiàng)要素的流動(dòng)變化看作為預(yù)算資金的活動(dòng)，在這種情況下，對(duì)自身經(jīng)濟(jì)情況，事業(yè)單位沒有動(dòng)力去進(jìn)行管理。新的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的頒布后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體明確，激發(fā)了事業(yè)單位重視自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提高資金使用效益的動(dòng)力。同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了要把記賬、算賬、報(bào)賬等各項(xiàng)工作做好，更要對(duì)資金的使用效益、資金使用的靈活性及資金的流向等進(jìn)行研究。根據(jù)2013年版新的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作除了要將本單位資金預(yù)算編制科學(xué)、注重資金收支管理以外，還要建立健全財(cái)務(wù)制度，積極開展經(jīng)濟(jì)核算，注重對(duì)事業(yè)單位資金進(jìn)行籌集使用等。

二、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目的對(duì)比

（一）從滿足財(cái)政管理改革的需要來看，2013年版的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目較1998年版的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度設(shè)置更合理

1998年版的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度后，十多年來，財(cái)政管理進(jìn)行了大量的改革，如政府收支分類、部門預(yù)算、國庫集中支付、國有資產(chǎn)管理等，與此相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及會(huì)計(jì)核算提出了新的要求，這些是1998年版的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度無法滿足的。

2013年版事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新增了政府收支分類、部門預(yù)算、國庫集中支付、國有資產(chǎn)管理等會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，很好的配合政府的財(cái)政改革進(jìn)行了。如為了配合國庫集中支付，新增“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”兩個(gè)科目；又比為了做好部門預(yù)算管理工作，核算財(cái)政與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余內(nèi)容也作了新的規(guī)定。這些新制度的設(shè)計(jì)有機(jī)銜接了會(huì)計(jì)規(guī)范與財(cái)政法規(guī)政策，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。

(二)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目設(shè)定更多借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1998年版的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度頒布實(shí)施時(shí)，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較單一，核算內(nèi)容比較簡(jiǎn)單。經(jīng)過多年的社會(huì)發(fā)展，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也有了巨大發(fā)展變化，舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。同時(shí)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展領(lǐng)先于事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,因此首先在1998年版的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)下事業(yè)單位業(yè)務(wù)的實(shí)際，新制度完善了會(huì)計(jì)科目體系。首先對(duì)于實(shí)務(wù)中需要的而1998年版制度中沒有的會(huì)計(jì)科目，新制度進(jìn)行了擴(kuò)充，如“在建工程”、“累計(jì)折舊”等。這些會(huì)計(jì)科目的擴(kuò)充，完整了會(huì)計(jì)制度體系的一些不足，使得事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)可以提供更加完備的會(huì)計(jì)信息，從而保證了財(cái)務(wù)信息的客觀性、相關(guān)性，提高了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量；其次對(duì)一些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了規(guī)范化的調(diào)整，例如現(xiàn)金的概念已經(jīng)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而擴(kuò)大化了, 2013年版新制度中將其改為“庫存現(xiàn)金”，這樣就和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，更易于會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作，還有1998年版制度中的“材枓”科目的設(shè)置也與實(shí)際脫節(jié)，新制度將“材料”與“產(chǎn)成品”等轉(zhuǎn)變?yōu)椤按尕洝睍?huì)計(jì)科目下核算；最后，新的會(huì)計(jì)制度也相對(duì)刪減了一些科目，如“結(jié)余分配”和“撥出經(jīng)費(fèi)”等。總之，新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度就會(huì)計(jì)科目來講，其主要區(qū)別在于2013年版事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度更多借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也更符合事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)的發(fā)展需要。

摘要：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度于2013年1月1日起在全國推行。本文比較分析新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，深入分析新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目、報(bào)表體系等方面的區(qū)別，對(duì)更好地規(guī)范和約束事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的作用。

三、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的對(duì)比

（一）舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的財(cái)務(wù)報(bào)表體系

舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的報(bào)表體系內(nèi)容僅包括了三份報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、事業(yè)支出表，資產(chǎn)負(fù)債表不能體現(xiàn)出事業(yè)單位資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)變化，而在此報(bào)表中加入收入和支出部分的內(nèi)容，以此來體現(xiàn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，難以正確地反映出事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)情況。

舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度僅在規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容時(shí)提及會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注幾乎不受重視。

（二）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)表體系

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》借鑒國際慣例和通行做法，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)性分類列示，分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，使其與國際會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)容一致，更貼近于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表的編制方式。資產(chǎn)負(fù)債表平衡公式變成“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”來體現(xiàn)事業(yè)單位在每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，更符合企業(yè)會(huì)計(jì)的作法和慣例，而且新制度更注重資產(chǎn)計(jì)量問題，要求能夠突出資產(chǎn)負(fù)債的來源和實(shí)際價(jià)值。

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中收入支出表的格式由原來的橫式變?yōu)榭v式，收入、支出、結(jié)余分塊分步列示出來，結(jié)余按事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分別核算，分為幾大板塊，還要對(duì)事業(yè)單位中的各項(xiàng)收入進(jìn)行類型劃分。因此，2013年版事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的收入支出表對(duì)收入支出類科目的日常核算要求更高。

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，用以對(duì)事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)年度的財(cái)政補(bǔ)助的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況進(jìn)行反映，通過這張表可以明確地知道政府撥款資金的具體用處，有益于對(duì)財(cái)政撥款收支結(jié)余情況的加強(qiáng)披露，滿足了我國事業(yè)單位發(fā)展的需要。

2013年版事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度更加重視會(huì)計(jì)報(bào)表附注，明確要求事業(yè)單位就能夠影響會(huì)計(jì)報(bào)表理解的重要資產(chǎn)處置、重大投資、借款等重大事項(xiàng)做出說明，有效規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系的完整性，提高了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。