內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真的影響

甘肅省假肢矯形康復(fù)中心 王琴

內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真的影響

甘肅省假肢矯形康復(fù)中心 王琴

摘 要：內(nèi)部控制環(huán)境中存在的一系列缺陷導(dǎo)致了會計信息傳遞效率低下和財務(wù)舞弊，具體包括股權(quán)失衡、董事會和管理層人員設(shè)置混亂、獨立董事和審計委員會等機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)；誠信缺失、管理層缺乏正確管理理念和經(jīng)營風(fēng)格；人力資源政策不合理；內(nèi)部審計功能失效等問題。本文從內(nèi)部控制環(huán)境的視角出發(fā)，研究內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息失真的影響，并提出了為會計信息的真實性提供保障的途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境 會計信息質(zhì)量 失真 完善

內(nèi)部控制環(huán)境的狀況，是導(dǎo)致會計信息失真的重要原因。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到企業(yè)整體的機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、人員遴選及各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)程序和運(yùn)營效率，以及內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能是否能充分發(fā)揮。因此，會計信息的傳遞和處理過程會受到內(nèi)部控制環(huán)境好壞的直接影響。

1 公司組織架構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

1.1 公司治理結(jié)構(gòu)的影響

由于兩權(quán)分化，現(xiàn)代公司的所有權(quán)和管理權(quán)的分離使得股東和管理層的目標(biāo)不一致，這種情況下就要求公司的管理者行為得到有效的監(jiān)督，以保證公司的會計信息能夠及時準(zhǔn)確的披露，由此可見會計信息的真實性會直接受到公司的股東會、董事會和監(jiān)事會的影響[1]。

1.2 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配的影響

1.2.1 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置

機(jī)構(gòu)設(shè)置是以組織機(jī)構(gòu)安排為核心的組織系統(tǒng)的整體設(shè)計工作。機(jī)構(gòu)設(shè)置就如同一個企業(yè)的支架和骨豁，是使企業(yè)工作任務(wù)得以分解、組合和協(xié)調(diào)的框架體系，能夠有效保障各機(jī)構(gòu)的職能互不重疊，信息有效傳遞且保證效率，是企業(yè)資源和權(quán)力分配的載體[2]。因此組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理直接影響會計信息質(zhì)量。

1.2.2 權(quán)責(zé)分配

權(quán)責(zé)分配則界定了內(nèi)部機(jī)構(gòu)各個區(qū)域和各機(jī)構(gòu)員工的職權(quán)和職責(zé)；明確的權(quán)責(zé)分配關(guān)系到員工可擁有的權(quán)力上限及企業(yè)應(yīng)給予員工的資源，便于各級管理部門和人員在各自的職權(quán)范圍內(nèi)各司其職、各負(fù)其責(zé)，避免權(quán)力真空、權(quán)力重疊以及相互推諉的現(xiàn)象出現(xiàn)。對會計信息的主要影響如下。

(1)首先權(quán)責(zé)分配是否合理會直接影響到會計部門的職能權(quán)限，以及人員配備，特別是會計主管人員以及相關(guān)監(jiān)管部門主管的能力會直接影響會計工作能否有效開展。

(2)如果會計部門把不相容崗位設(shè)置由同一人出任則很容易造成利用自身的權(quán)限進(jìn)行舞弊，導(dǎo)致會計信息失真。

(3)最后，權(quán)責(zé)分配的過程中若把財務(wù)相關(guān)崗位分配給業(yè)務(wù)技能低下的人員來擔(dān)任，則會直接影響財務(wù)工作的效率和準(zhǔn)確率。

2 企業(yè)文化建設(shè)不到位為虛假會計信息提供了滋生氛圍

2.1 誠信道德價值觀

信息不對稱使得公司不同的利益相關(guān)人對公司經(jīng)營管理的信息的了解程度不一，在目前的公司制下，由于兩權(quán)分化，所有者和管理者對公司的經(jīng)營狀況了解的信息是有區(qū)別的，因為管理者直接參與公司日常的經(jīng)營管理活動，因此其對公司的整體經(jīng)營狀況的了解要比所有者更加全面。并且，公司所有者和管理層又通過會計信息相連接，委托人利用它來對公司的整體運(yùn)營狀況進(jìn)行評價，但由于會計人員個人的工資和晉升等原因由管理者所掌控，其必須按照管理層的意圖來操控會計信息，由此可見會計信息的真實性一部分取決于公司治理層的誠信道德價值觀。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于管理者為了自身薪酬和職位晉升等目的，會與企業(yè)的會計人員合伙來弄虛作假操控會計信息，由此產(chǎn)生了會計信息失真的現(xiàn)實問題。

2.2 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

2.2.1 管理層管理理念的影響

會計信息的真實性一部分取決于企業(yè)管理層對于財務(wù)報表以及企業(yè)內(nèi)控的態(tài)度，態(tài)度決定行動進(jìn)而影響會計信息的質(zhì)量。對于公司管理層、會計人員和風(fēng)險監(jiān)控足夠的關(guān)注，會顯著提升會計信息的質(zhì)量。另外，考核激勵機(jī)制的不完善，偶爾也會導(dǎo)致企業(yè)管理層為了獲得獎勵，而修飾財務(wù)報表，迎合考核機(jī)制，基于此目的提供的會計信息往往都是含有水分的。

2.2.2 管理層經(jīng)營風(fēng)格的影響

如果管理層是屬于激進(jìn)型，他們會利用企業(yè)的收益投資于相對風(fēng)險高的領(lǐng)域進(jìn)而使企業(yè)處在一個高風(fēng)險的狀態(tài)，就會出現(xiàn)會計機(jī)構(gòu)的高管使用激進(jìn)的會計政策的情況，這種情況下，收益很可能被過高地預(yù)期，損失又很可能被過分低估；然而，如果管理人員是風(fēng)險規(guī)避者，其在權(quán)衡投資項目時會盡量規(guī)避風(fēng)險，對投資項目的風(fēng)險和收益進(jìn)行過全面的權(quán)衡后才會采取策略。有時屬于風(fēng)險偏好型的管理者為了使報表項目“漂亮”，會不擇手段地粉飾操控會計信息，以此來掩蓋投資失敗的決策，所以管理者對風(fēng)險的重視程度會間接影響到會計信息的真實性。如此看來，企業(yè)管理層的經(jīng)營風(fēng)格就顯得尤其重要。

3 人力資源政策對會計信息失真的影響

3.1 管理層

公司管理層個人的職業(yè)道德操守和日常工作態(tài)度會直接影響到相關(guān)員工的行為和態(tài)度，這其中的相關(guān)員工當(dāng)然也包括公司的會計從業(yè)人員。管理層的端正態(tài)度會潛移默化地影響會計從業(yè)人員，相反如果管理層職業(yè)道德低下，相應(yīng)的在其管理下的會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)也不會太高，甚至有時管理層會脅迫會計從業(yè)人員弄虛作假以實現(xiàn)自身目的。

管理者態(tài)度除了有自身的因素當(dāng)然也會受到公司人力資源政策的影響。例如，如果公司的激勵制度不完善，管理層往往會消極怠工，因為他們總覺得個人收入與付出不成正比，繼而消極工作，有時甚至?xí)ㄟ^修改財務(wù)報表等補(bǔ)償自己。現(xiàn)代公司的考核制度大多與企業(yè)業(yè)績掛鉤，對個人的業(yè)績考評通過一系列指標(biāo)，往往這些指標(biāo)是由管理者自行設(shè)定，這就為管理者通過調(diào)整會計信息進(jìn)而達(dá)到業(yè)績指標(biāo)提供了動機(jī)。

3.2 會計人員

公司會計信息的直接編造者是公司的會計從業(yè)人員，所以會計從業(yè)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響[3]。現(xiàn)代企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于會計從業(yè)人員的職業(yè)道德方面做了詳細(xì)的規(guī)定，其中最重要的是要求會計從業(yè)人員堅守誠信原則。

會計從業(yè)人員自身的職業(yè)水平素養(yǎng)對會計信息質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)為兩個方面：一是如果會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)知識不扎實，對企業(yè)會計準(zhǔn)則不是很了解，很可能在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中對企業(yè)會計制度的運(yùn)用出現(xiàn)偏差，造成會計信息失真；其次面對日益變化的外部環(huán)境，企業(yè)時刻都面臨著新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，如果會計從業(yè)人員沒有夯實的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，缺乏應(yīng)變能力，無法做出合理的判斷和處理，這樣也會造成會計信息失真。會計人員就會手足無措，無法采取正確的應(yīng)對措施，因此就無法保證會計信息的質(zhì)量。

4 內(nèi)部審計對會計信息失真的影響

內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制，由于其自身的獨特性，它能夠協(xié)助公司管理層對公司的內(nèi)部控制查缺補(bǔ)漏，提出建設(shè)性意見。公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立于公司的會計部門，他們審核會計部門編制的財務(wù)報表，對會計部門提供的會計信息進(jìn)行審核復(fù)查，能夠有效地降低財務(wù)信息舞弊的可能性，對提高會計信息的質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用[4]。

但是由于我國內(nèi)部審計起步較晚，部門人員素質(zhì)不被重視，內(nèi)部審計的獨立性較弱以及權(quán)威性較低等影響，我國公司的內(nèi)部審計發(fā)揮的作用一直都很有限，對公司財務(wù)狀況的審查無法有效進(jìn)行，會計信息質(zhì)量也就無法得到保障。

5 結(jié)語

針對以上問題，本文認(rèn)為可以通過以下途徑來為會計信息的真實性提供保障：即通過引進(jìn)機(jī)構(gòu)投資者優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、明確權(quán)責(zé)分配以及完善獨立董事制度等措施來優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，為會計信息的傳遞和生成提供保障；通過營造企業(yè)誠信的文化氛圍、明確管理者的主導(dǎo)作用以及強(qiáng)化員工和管理層的風(fēng)險意識來培育健康的企業(yè)文化，從而有效預(yù)防會計信息失真；通過完善管理層人力資源政策，特別是會計人員的遴選和培養(yǎng)，來保障會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；通過提高審計委員會對內(nèi)部審計的重視程度來創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，并結(jié)合提高內(nèi)部審計人員的選擇標(biāo)準(zhǔn)和完善內(nèi)部審計管理體制來達(dá)到防止財務(wù)舞弊的目的。

參考文獻(xiàn)

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[3] 周小民.對提升會計信息真實性的幾點建議[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014,6(20).

[4] 申群意.企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組芻議[J].邵陽學(xué)院學(xué)報,2003,6(25).

中圖分類號：F273

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)04(b)-153-02