基于多種財務關系的會計政策選擇行為的研究

康曉鵬 陳金杰

【摘要】隨著由會計準則和會計法律法規組成的會計規范體系的建立和健全，企業可以依據自身特點自主選擇會計政策以如實反映其經營狀況，但從不同的財務關系角度考量，企業可能存在不同的會計政策選擇傾向。為保障企業不同財務相關者的權益，應該從企業的內部和外部兩個方面思考得出優化企業會計政策選擇的途徑。

【關鍵詞】企業財務關系 會計政策 會計政策選擇優化

一、企業財務關系和會計政策選擇的現狀及問題

（一）企業的財務關系

企業財務關系，指企業在組織財務活動過程中與相關各方面發生的經濟利益關系。企業資金運動的每個過程都無可避免地與企業內外的方方面面發生廣泛聯系。從企業的內、外兩個部分和與企業會計政策選擇有較大關系兩個方面，分籌資、經營、獲利及其分配等多角度可以概括得到以下幾個企業財務關系：

1.企業與其股東的關系。

2.企業與其債權人的關系。

3.企業與政府相關部門的關系。

4.企業與其內部管理人員的關系。

（二）企業的會計政策選擇

會計政策，是企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。在新會計準則下，針對相同經濟活動企業可以選擇不同的會計處理方法，也正是這一規定賦予了企業一定的會計政策選擇權。而企業的會計政策選擇也必須保持一定的穩定性從而保證會計信息的縱向可比，企業所形成的穩定的會計政策也將成為其會計制度的重要組成部分。

（三）多種財務關系下企業會計政策選擇的現狀及問題

1.企業股東作為資財提供者對企業財產擁有要求權，享有企業資產扣除負債后的剩余權益。股東等權益所有者為了實現其投入資本的保值和增值及實現更大的留存收益，更加傾向于有利于其資本保全的會計政策。處在委托—代理關系另一方的企業管理層以及企業的普通職工則希望通過增加當期利潤而最大限度地參與利潤分成。為了調和這一矛盾，企業管理層應統籌考慮，最大限度地消除信息的不對稱問題，選擇有利于使雙方目標趨同的會計政策。

2.債務融資是可供企業選擇的的眾多籌資手段之一。企業的債權人與企業所有者和經營者存在利益分歧。債權人為了保障自身利益，往往通過合同的禁止條款限制債務人的會計政策選擇而規避風險。企業經營者為了避免付出違約代價也更傾向于選擇可降低債務違約風險的會計政策。

3.財政、稅務和工商等政府部門也是企業財務活動的指向對象。從立法和執法角度看，政府財政、工商和稅務等相關部門是會計準則的制定者和執法檢查者。從稅收征繳角度看，政府也通過稅收這一途徑分享企業發展創造的經濟利益。政府想更多地分享企業利益，因而傾向于更加激進的會計政策，這與企業為留存更多收益用于擴大再生產和改善員工福利而傾向于選用更為保守的會計政策之間存在矛盾。

4.會計的核算過程是財會人員以貨幣計量為手段，采取專門方法，對會計對象進行連續、系統、綜合的計算和反映過程。其中，財會人員基于上級授意和從業經驗一定程度上摻雜了一些主觀判斷，從而對同一業務產生不同認知和會計處理。同時主客觀因素限制造成一些財會人員對會計政策理解淺薄，甚至濫用會計政策導致會計信息失真現象時有發生。

二、對優化企業會計政策選擇的幾點建議

對會計政策的研究旨在引導企業做出正確的政策選擇，把因對會計政策的差異選擇而對會計報表信息真實性的影響程度降到最低。以下是從會計準則制定者和企業自身兩個角度對改進企業會計政策選擇現狀提出的幾點建議：

（一）對會計準則制定和修改者的建議

1.廣泛調研，審慎科學地制定和修改準則。經濟全球化是大勢所趨，會計準則的制定必然要與國際會計準則接軌。但由于我國社會主義市場經濟發展的完善程度相較于西方發達的經濟體仍有較大差距，在制定和完善企業會計準則時，既要借鑒西方先進的會計實務處理方法，又要立足于我國特殊國情，廣泛調研企業普遍存在的會計政策選擇現狀及其問題，從我國政治經濟環境的實際情況出發以我為主、為我所用。

2.加強監管力度，加大處罰力度。一些企業的內部控制制度依然薄弱和不可信賴，企業內部人員過度保護企業自身經濟利益，主客觀錯選會計政策行為時有發生，這屬于嚴重的會計造假行為。但這些不良行為沒有受到應有處罰，甚至一定程度上被縱容，導致企業選擇只有利于自己而會損害利益相關者利益的會計政策。

3.強化注冊會計師的審計監督，健全外部約束機制。注冊會計師作為獨立的社會第三方審計力量，其審計意見和建議有較大可信度。所以來自獨立的注冊會計師的審計監督應該成為促使企業恰當選擇會計政策的外在規范力量。所以增加注冊會計師所出具的審計意見和建議的權威和法律效用不失為健全企業外部約束制度的可行途徑。

（二）對企業管理當局的建議

1.完善企業治理結構，健全企業內部約束機制。企業股東大會（及其董事會）、監事會和高級管理人員三者之間的平衡與協調可以促進企業治理結構的完善。企業會計政策的選擇和變更必須知會各財務關系方，并應受董事會和監事會的監督。各利益相關方有權要求企業就其所選會計政策做出解釋和予以必要調整。

2.制定合理的獎酬計劃。人力資源管理這一“管人”的科學的核心命題之一就是如何科學制定員工薪酬。出于經濟人假設，企業管理層希望在達到股東權益最大化的同時能為自己謀求更多的利益（如提高薪酬、增加休閑時間和公款消費等），那么制定科學的激勵計劃就成為必然。企業可以采用績效股方法來運用一定的業績評價管理層的表現，根據其業績好壞發放數量不等的股票增強其作為企業主人翁的自覺心態主動選擇有利于企業整體利益的會計政策。同時企業可以實施管理層股票期權計劃，允許其在未來某一時間段內以事先商定的價格對企業股票進行認購，提高其歸屬感和主人翁意識。

3.提高會計實務質量，如實反映企業經營和發展情況。企業對會計政策的選擇不夠靈活與隨意使用甚至濫用兩種不合理現象并存，這不僅影響到企業自身的信譽，同時該現象的泛濫也會影響到我國的整體投資環境。因此要整肅會計工作環境，提高財會人員的從業水準和職業操守。同時企業應增強誠信意識，因為根據企業自身經營現狀恰當選擇會計政策并向利益相關方報告真實的會計信息是企業的義務之一。會計信息是企業經營的終端產品，企業應保證其合法性和公允性，以取信企業眾多財務關系人，增強自身競爭力。

參考文獻

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作者簡介：康曉鵬（1992-），男，河北石家莊人，漢，大學本科學歷，就職于江蘇科技大學；陳金杰（1994-），男，江蘇南通人，漢，大學本科學歷，就職于江蘇科技大學。