非居民個人稅收風險分析

任大科 廖小林

摘 要 此文站在稅務機關的角度，以對臺資企業和臺籍人數在近兩年增長較快的重慶市璧山地區的非居民個人調查為基礎，對如何應對非居民個人的稅收風險進行探索，為提高對非居民個人的管理水平提供參考。

關鍵詞 非居民個人；稅收風險；風險應對

隨著我國國際化進程不斷加快，國家與地區間的資本、人才等要素交流日益頻繁，這既是各地發展的新機遇，也為稅務機關帶來了一系列新的國際稅收風險，稅務機關如何應對非居民新的稅收風險、進一步強化對日益龐大的非居民隊伍的征收管理是擺在稅務機關面前的新課題。筆者以稅務機關視角，對重慶市璧山地區的非居民個人——主要是臺籍非居民個人進行了調查，分析了非居民個人存在的稅收風險，并提出探索應對風險的途徑。

一、當前璧山地區非居民個人的基本情況和臺籍非居民個人的特點

近年來，在重慶大規模引進筆電企業的大背景下，璧山地區非居民個人數量承逐年上升的趨勢，尤其是臺籍非居民個人增長迅速。當前重慶市璧山地區的臺籍非居民個人具有數量多、增長快、收入高等特點。

1.申報個人所得稅的臺籍非居民個人數量增長迅猛

2012年度，通過年所得12萬元以上自行納稅申報系統申報個人所得稅的臺籍非居民個人僅有兩人，而這一數據在2013年度上升為31人，2014年度上升為54人，呈逐年大幅上升的趨勢。[1]

2.臺籍非居民個人收入高于居民個人平均水平

2014年度，55名年收入超過12萬元的臺籍非居民個人繳納個人所得稅218.98萬元，人均納稅3.98萬元，同期年收入超過12萬元的1505名居民高收入者人均繳納個稅僅為2.81萬元。但事實上臺籍非居民幾乎都是年收入超過12萬元的高收入者，居民個人中只有1%不到的高收入者，考慮這個因素臺籍非居民的人均年收入將遠遠高于居民個人。

3.非居民個人工資薪金支付方多非本地企業

據統計，璧山區涉外企業的工資薪金個人所得稅已經全部納入代扣代繳范圍且實行明細申報，2014年度使用工資薪金個人所得稅代扣代繳明細申報的外籍人員為7名，其中臺籍人員僅有1名，這說明這些外籍個人的正常工資薪金不是由本地企業支付的。

二、非居民個人稅收風險具體表現

1.非居民個人跨境轉讓股權的風險

由于非居民個人的特殊身份，跨境轉讓股權如果管控不及時、不準確，那就很容易產生稅收風險。比如某非居民個人通過轉讓受控外國公司間接轉讓國內公司的股權，在國內不會留下任何蛛絲馬跡，但該非居民個人就達到了通過跨境間接股權少繳個人所得稅的目的。

2.董事費和高管身份判定風險

通常情況下，外籍人員會選擇稅負較輕的一種籌劃，達到少繳個人所得稅的目的。[2]由于中國采取的是分類個人所得稅制，將個人取得的所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除規定、稅率和計稅方法，而董事費和因高管身份取得的報酬又分別被確定為勞務報酬所得和工資薪金所得。前者采用的是比例稅率和加成征稅的方式計稅應納稅額，后者則是采用的超額累進稅率形式，而應納稅所得額并不累加。把原本應該超額累進的部分所得變成其他所得，就可以避免稅率上的超額累進，存在巨大的稅收風險。

3.適用附加費用扣除判定風險

根據規定，對非居民納稅義務人，稅法規定的費用減除標準加上附加減除費用標準共計4800元，高于固定減除費用1300元。適用以上扣除標準的風險關鍵在于，這些非居民人員是否在中國境內有住所和是否能夠被查詢到。例如在璧山工作的臺籍非居民個人，如果該臺籍非居民在其他地方購置了房產，稅務機關在確定其扣除標準的時候仍以4800元為標準，這就明顯違反了稅法的規定。

4.非現金或者實報實銷形式補貼費用風險

無論是居民個人還是非居民個人，違規采用非現金或者實報實銷形式取得應稅所得的行為都是逃避繳納稅款的表現。通過非現金形式進行補貼和實報實銷的方式具有金額大、隱蔽性高等特點，個人可以無限額的進行報銷。如果納稅人不對相關行為進行申報，稅務機關對以上這些行為是一無所知的。即使稅務機關通過其他渠道獲得了相關信息，如果稅務機關掌握不了該筆報銷業務不實的證據，那么稅務機關也無法調增納稅人的應納稅所得額。

5.居民向非居民支付的稅收風險

一般情況下，企業在向非居民支付股息時，都會按規定扣繳個人所得稅款。但是在向非居民個人支付利息或勞務費時，有可能遺漏個人所得稅的扣繳，特別是單筆支付在5萬美元以下的無需進行對外支付稅務備案的項目。例如某企業向境外非居民個人支付了3萬美元的利息，除非扣繳義務人主動申報扣繳信息，那么這筆支付所涉及的個人所得稅款就有可能流失。

6.對非居民個人執法資料的管理風險

相對于居民個人來說，非居民個人的法律意識較強，維權意識更高，如果合法權利受到侵犯，必然會通過法律途徑加以解決。在國內的稅收維權行政訴訟案件中，稅務機關的一個小小管理紕漏就有可能導致稅務機關敗訴。因此，執法資料如果不夠規范和沒有被妥善保管，不但會大大增加稅務機關的敗訴率，而且還會嚴重稅務機關乃至國家的整體形象。

三、進一步加強非居民個人征收管理應對稅收風險的建議

1.對非居民個人的基礎信息實現“一人式”管理。對外籍人員按人實行建檔管理，提高外籍人員基礎信息的準確性。全面推廣涉外企業個人所得稅全員全額明細申報，把無論是否已經納入居民管理的非居民個人都納稅申報管理，使稅務機關可以隨時掌握外籍人員的申報動態。與公安出入境管理部門探索建立非居民人員出入境信息共享機制，及時準確掌握非居民的出入境信息。進一步推動自然人基礎信息登記和不動產登記實現全國聯網，有效解決非居民個人跨省流動無法準確掌握全部收入和不動產信息的問題。

2.實行綜合與分類相結合的個人所得稅制。分類個人所得稅制的優點是對不同的所得實行不同的征稅方法存在著一些弊端，為個人所得稅的籌劃留下空間。可以借鑒國外經驗，實行綜合與分類相結合的個人所得稅制，既可以滿足對不同所得分類的要求，又可以通過綜合計算應納稅額的方式，避免納稅人為逃避稅率上的翻級而采取轉移所得項目的稅務籌劃措施，從而達到公平稅負、維護稅法權威的目的。

3.稅務機關應強化對涉及非居民個人企業的納稅評估。重點關注外籍個人的費用報銷明細和非現金實務發放情況，對相關業務的真實性和合理性進行評估。加強對企業外籍個人的身份判定，在區分董事費或高管薪酬時督促企業提供充分的依據，避免造成對兩種費用的錯誤認定。加強對對外支付的納稅評估，對達到對外支付稅務備案條件的，要及時核對在國稅部門的備案信息；對沒有達到對外支付稅務備案條件的也要重點評估非居民取得應稅收入的情況。

4.進一步完善中國與其他國家與地區間的稅收協定和稅收安排，有效堵塞雙重征稅和雙重不征稅漏洞。雖然截止2015年5月底，我國已對外正式簽署100個避免雙重征稅協定，其中已生效的協定達到97個，但隨著國際間貿易的頻繁，這個數量還需要進一步擴大，協議的內容也需要在不斷的探索中加以完善。此外，資本往來越來越頻繁的中國大陸和中國臺灣地區由于地區稅制的不同，也亟需通過稅收安排或其他手段加以解決稅收問題。

5 .全面強調依法治稅，降低稅務機關執法風險。在現代法制國家，稅收與稅法密不可分，依法治稅是對依法治國在稅務領域的詮釋，任何稅收行為都不得逾越稅法所規定的范疇進行法外征稅。無論是對個人還是企業，居民還是非居民，只有依法征管，稅務機關的執法行為才不會受到稅收風險的束縛。

四、結語

非居民的個人稅收風險僅是國際稅收風險一部分，對國際稅收的風險防范還任重道遠。在全球化的二十一世紀，國際稅收業務將不再是少數地區和少數稅務人員的專有業務，稅務機關只有提高對國際稅收風險的重視程度，有效提升稅務人員的專業水平，才能更好地應對不斷加劇的國際稅收風險。

參考文獻：

[1]數據來自國家稅務總局金稅三期系統.

[2]山東省地稅局，山東省濰坊市地稅局.關于國際稅收風險分析及重點防范措施的調查與調查.國家稅務總局：稅收經濟調研（第二十期），2012.04.