關于職工食堂會計處理及涉稅問題的探討

王力

摘 要 許多企事業單位，為方便職工工作，大多都設立了食堂。但由于食堂的開設方式不同，導致其會計核算和涉稅也不盡相同。本文將對職工食堂的種類及會計處理方式和涉稅問題進行探討。

關鍵詞 食堂；會計核算；稅務

現如今，為提高職工福利待遇和加強工作效率，許多單位都開設了食堂。由于各個單位的實際情況不同，對于食堂的運作模式和管理方法也就差異很大，這就造成了職工食堂會計核算方式不盡相同。依據職工食堂的性質大概可以分為三類，下面就對于這三類食堂的會計核算進行探討。

一、會計核算

（一）具有營業執照、獨立經營的食堂

這類食堂除了向本單位職工提供餐飲服務以外，還同時對外營業。對于這一類型的食堂，企業應辦理單獨的稅務登記證，進行獨立核算。其取得的收入，應繳納營業稅，并按稅法規定，使用餐飲業發票。單位及職工在向食堂支付伙食費時，食堂應開具相應的發票，企業則在管理費用—福利費當中列支這一款項。如過是事業單位開設的食堂，則應先計提職工福利基金，再在事業支出科目下進行列支。如涉及招待外部人員時，款項應計入招待費中。食堂如占用企業或事業單位房屋進行經營，需與其簽訂相應的租房合同，并繳納租金。

（二） 將食堂業務全部或部分外包給餐飲企業的食堂

這類食堂實際是將單位的餐飲服務托管給具有資質和經驗的餐飲公司。這類餐飲公司都具有齊全的工商，稅務登記，可以購買和使用餐飲發票。會計核算的方式與第一種獨立經營的模式是一樣的。而另外有的單位，把食堂勞務外包給個人，各項收支均由該承包人自行負責，末改變食堂性質，也末辦理營業執照，同時公司也不向該個人收取承包費，而只是定期向其支付一定的費用，作為職工就餐補貼。根據個人所得稅法的相關規定，該勞務承包人所取的收入，屬于個人取得的餐飲勞務所得，應就該所得繳納營業稅及個人所得稅，同時企業也不能以支付給就餐員工的補貼明細作為支付這部分費用的原始憑證，而必須以承包個人在地稅部門申請代開的發票作為支付費用的原始憑證。

（三） 單位自行設立的內部食堂

這類食堂食堂設立的目的是為了單位內部職工的餐飲服務，不進行對外營業。由單位招聘相應的人進行運營和管理。這一類型的食堂沒有營業執照及稅務登記證，也就開不出相應的發票。

根據《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》財企[2009]242號規定：企業職工福利費包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：

1、為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

2、企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

這也就明確了職工食堂屬于福利費的范疇。在會計核算中，單位應對自辦食堂設立單獨的賬戶進行會計核算，每個月單位根據食堂結余向食堂撥付伙食補助。如不能單開賬戶，也應根據相關要求設置備查賬，然后進行并賬處理。會計科目見下：

一、資產類（現金、銀行存款、其他應收款、庫存物資）

二、負債類（應付賬款、預收賬款、其他應付款）

三、凈資產類（食堂基金、食堂結余）

四、收入類（公務接待收入、個人用餐收入、其他收入）

五、支出類（食堂成本支出、其他支出）

食堂所購買的大米、面粉、肉類、蔬菜。輔料及食用油，如為超市購買或由食品公司配送，均可開具到正規的發票進行入賬，而對于向農戶收購的農產品，應根據明細的入庫單和出庫單到當地的稅務機關開具發票后再進行入賬處理。而支付給食堂員工的工資及勞務費，需計入福利費，而不應算作工資總額。職工食堂所發生的水電費用，不應計入企業的成本。

二、稅務探討

（一）企業所得稅

根據《企業所得稅法實施條例》第四十條規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。同時也明確了將職工福利費用由計提改為據實支出，沒有支出則不允許扣除。食堂的支出加上單位其他福利支出，如果不超過工資總額的14%，是可以稅前扣除的，但如果在食堂虛開發票或所支出單據不合規，需進行納稅調整。如支出中含有業務招待費，應按照發生額的60%在稅前扣除，總額最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

（二）個人所得稅

對于單位統一供餐所支付的伙食補貼，無論是發放給個人還是支付食堂或餐飲公司，都應計入當月的工資總額計算并上交個人所得稅。同時，經過食堂向職工發放的大米、油等物資，也應根據進價計入工資總額上繳個人所得稅。

（三）增值稅。

依據《增值稅暫行條例》第十條（一）規定：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，不允許扣除；不允許扣除的還有這些與生產沒有直接關系的“貨物的運輸費用”。內部食堂屬于福利部門，其采購的物品不論是存貨還是固定資產，其進項稅金都不允許抵扣。

（四）營業稅

若食堂對外經營，需按規定繳納相應的營業稅及附加。

食堂外包有利于減少單位的固定資產投入，管理更為便捷和規范，而自辦食堂節約成本但管理復雜，各有其優缺點。單位在開辦食堂時，應根據自己所屬的類型進行會計核算，并嚴格遵守稅法的相關規定。

注釋：

[1]李靜.企業職工食堂的會計核算和稅收籌劃.會計之友.2012.6

[2]薛如月.公司職工食堂核算說明.會計之友.2013.15