關(guān)于地方審計機關(guān)審計計劃的管理現(xiàn)狀及其改進分析

王秋平

（哈爾濱市審計局，哈爾濱 150010）

審計工作的順利開展，離不開完善的審計計劃的制定，審計計劃管理發(fā)揮著重要作用，這是審計管理的基本職能。計劃管理包含組織目標的制定，也包含目標達成具體措施。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，地方審計機關(guān)面臨著特殊的內(nèi)外部環(huán)境，因而加強我國地方審計機關(guān)審計計劃的管理工作，是做好全部審計工作的前提和基礎(chǔ)，關(guān)系到審計機關(guān)監(jiān)督職能的有效實施，關(guān)系到社會和諧發(fā)展，更關(guān)系到我國審計管理整體水平的提高。

一、審計計劃管理的現(xiàn)實意義

審計計劃管理是審計組織制定審計計劃并組織計劃的實施，進而對計劃的情況進行檢查的一系列活動過程，是為調(diào)和審計任務(wù)無限性與審計資源有限性之間的沖突，從而整合審計力量而產(chǎn)生的。其對審計資源的合理利用、審計工作責任制的有效落實和整個審計業(yè)務(wù)工作的順利、有序開展有著重要意義。第一，有利于規(guī)范審計程序。審計程序是為完成審計工作而制定的詳細步驟，審計業(yè)務(wù)繁雜瑣碎，制訂完善的審計計劃，明確審計工作的具體程序、步驟和目標，有利于指導(dǎo)審計工作順利實施。第二，有利于整合審計資源，保證審計工作的效益性。審計機關(guān)的審計任務(wù)是無限的，通過審計計劃管理，將有限的審計資源統(tǒng)籌安排、合理配置，可以發(fā)揮審計監(jiān)督的最大權(quán)威。此外，以最低成本獲得最大收益是任何組織都追求的目標之一，科學(xué)合理的審計計劃管理有利于降低審計成本，節(jié)省審計機關(guān)的人力、物力和財力等，提高審計效益。第三，有利于提高審計質(zhì)量。審計質(zhì)量是評價審計工作過程及其結(jié)果優(yōu)劣程度的標準，是審計工作的生命線。受各種環(huán)境和自身因素的影響，審計風險不可避免，但周密的審計計劃管理可以有效地控制風險，減小損失程度，提升審計質(zhì)量。

二、地方審計機關(guān)審計計劃的管理現(xiàn)狀

（一）地方審計機關(guān)審計計劃管理的成果

我國審計機關(guān)自20世紀后期組建以來不斷發(fā)生變化，目前地方審計機關(guān)面臨著獨特的內(nèi)外部環(huán)境。在經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型背景下，我國地方審計機關(guān)的使命和任務(wù)、管轄的審計對象、審計機構(gòu)及人員和技術(shù)、組織文化等方面都在不斷發(fā)生變化。經(jīng)過二三十年的努力，我國地方審計機關(guān)計劃管理工作取得了相當?shù)某晒ǜ魇　⑹小⒖h審計計劃制度的建立、審計計劃動態(tài)管理的施行，還有的審計機關(guān)對審計計劃管理進行創(chuàng)新，如建立信息數(shù)據(jù)庫和審計項目可行性研究及評估，跟蹤審計、聯(lián)動審計等新審計組織實施方式的實踐等。

（二）地方審計機關(guān)審計計劃管理存在的問題

雖然我國地方審計機關(guān)的審計計劃管理工作取得了一定成效，但仍是一種粗放式的管理狀態(tài)，并未形成科學(xué)系統(tǒng)的管理體系，審計計劃管理還存在一些問題。

1.組織目標不明確

編制詳細明確的審計計劃是審計管理工作的首要出發(fā)點，但許多地方審計機關(guān)對自己的審計目標和將要開展的審計工作沒有準確的把握和定位，不明確我國的經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)狀和相關(guān)方針政策以及我國審計工作發(fā)展綱要，造成在制訂審計計劃時缺乏明確的導(dǎo)向和具體的目標。影響審計目標和審計計劃制訂的因素是多方面的，如社會需求、審計能力等，但地方審計機關(guān)存在對當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)狀不了解、定位不準確和黨政領(lǐng)導(dǎo)意圖不清晰等問題，在制訂計劃書時敷衍了事，指導(dǎo)思想死板、籠統(tǒng)等，這些都使審計計劃缺乏條理性，各審計目標之間斷節(jié)等，難以發(fā)揮整體效應(yīng)和審計應(yīng)達到的效果。

2.對宏觀趨勢把握不夠

地方審計機關(guān)雖然可以針對當?shù)氐那闆r開展審計計劃管理工作，但必須基于對宏觀社會背景和國內(nèi)外環(huán)境得考慮。地方審計機關(guān)有些領(lǐng)導(dǎo)和工作人員不善于觀察社會發(fā)展動向，對當今的社會走勢和經(jīng)濟發(fā)展動向也不了解，這就導(dǎo)致地方的審計機關(guān)對當?shù)貙徲嫻ぷ鞯拈_展缺乏全局考慮和長遠規(guī)劃。此外，還出現(xiàn)一些重年度計劃而輕中長期計劃的現(xiàn)象。現(xiàn)行的審計計劃管理模式要求各級審計機關(guān)在年初必須制訂年度審計計劃，以保證后續(xù)審計工作的順利開展，并確保計劃的順利完成。在對宏觀趨勢把握不準的情況下，很多地方審計機關(guān)制訂計劃時缺乏長遠考慮，主觀意愿太強，甚至還有些沒有制訂中長期的審計計劃，這就使得審計計劃在年度銜接上脫節(jié)。

3.計劃編制程序簡單，執(zhí)行隨意性大

隨著審計監(jiān)督領(lǐng)域的拓展，地方審計機關(guān)的任務(wù)也越來越重，簡單的計劃編制很難應(yīng)付大量審計工作的要求。有些地方審計機關(guān)在制訂計劃前缺乏實證材料和調(diào)研分析，審計計劃僅僅是一般性的匯總而缺乏創(chuàng)新點，年初的審計計劃可能存在考慮不周、編制不夠嚴謹?shù)葐栴}，導(dǎo)致地方審計機關(guān)工作人員在具體執(zhí)行時不加重視，領(lǐng)導(dǎo)審批不嚴，對審計機關(guān)的計劃執(zhí)行監(jiān)控不力，監(jiān)督和指導(dǎo)工作未落到實處。甚至有些單位或行業(yè)長期得不到審計，出現(xiàn)審計盲區(qū)現(xiàn)象，年終總結(jié)、考核和獎懲機制不到位等，這些都影響到審計計劃工作的執(zhí)行。

4.計劃管理手段落后

有的地方審計機關(guān)計劃管理理念比較落后。其一，存在重計劃輕可行性現(xiàn)象。制訂審計計劃后就嚴格按照計劃執(zhí)行，而對計劃是否施行則很少重視。因為審計計劃是在年初制定出的，由于缺乏長期計劃的指導(dǎo)和許多不可控因素的出現(xiàn)，導(dǎo)致審計機關(guān)相關(guān)工作人員對計劃的可行性沒有深入研究，對于審計目標、審計范圍、審計對象、審計時間安排等是否合理等問題不得而知。其二，地方審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和計劃管理部門仍秉持傳統(tǒng)的管理理念，而較少引進和采用現(xiàn)今的審計技術(shù)和計劃方法。例如，在網(wǎng)絡(luò)時代，引進網(wǎng)絡(luò)計劃方法，用信息技術(shù)來管理審計單位信息以確保信息系統(tǒng)的安全性和可靠性，改進審計方式；用環(huán)境預(yù)測技術(shù)、風險分析技術(shù)、方案評估方法等提升審計機關(guān)的效率等。但大多地方審計機關(guān)沒有將這些因素充分考慮進去。

5.人員素質(zhì)較低，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力缺乏

審計計劃管理主要是為了改善審計機關(guān)的內(nèi)部管理，對被審計對象的信息資料進行搜集、分析整理和利用。在信息化時代，對審計計劃管理人員素質(zhì)和能力要求越來越高，但一些地方審計機關(guān)負責審計計劃管理工作的人員大多沒有專業(yè)的管理理論知識和審計經(jīng)驗，甚至還存在行政后勤人員接管審計計劃管理工作的現(xiàn)象，能力較高的都被安排到其他部門，審計任務(wù)安排不合理、不平衡，導(dǎo)致對審計計劃缺少通盤考慮。

三、改進我國地方審計機關(guān)審計計劃管理的措施

隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，審計事業(yè)也不斷深入發(fā)展，對審計計劃管理工作也提出了更高的要求。地方審計機關(guān)要更好履行職能，發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，必須改進審計計劃管理工作。

1.突出審計計劃管理的重要性

審計計劃管理在審計過程中有著重要作用，不同的審計環(huán)境對審計計劃管理有不同的要求。因而，它沒有固定的模式，各地方審計機關(guān)在開展審計計劃管理工作時，必須遵循科學(xué)性、全面性、目的性、審慎行和可操作性的基本要求。一方面，地方審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要提高對審計計劃管理工作的重視程度，加大精力投入，積極指導(dǎo)和謀劃工作計劃，將計劃管理工作真正作為審計管理的首要任務(wù)來完成；另一方面，審計計劃管理工作需要集體合作和全部工作人員參與，因而，要不斷強化人人參與審計計劃管理工作的意識，廣泛借鑒和吸收集體的智慧，發(fā)揮全體工作人員的潛力。

2.健全審計計劃管理體制和組織結(jié)構(gòu)

針對我國審計計劃管理不夠健全、專門人員不足的情況，有必要建立專門的審計計劃管理機構(gòu)，完善審計機關(guān)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮其統(tǒng)籌全局的作用。同時，提升相關(guān)工作人員的工作能力和綜合素質(zhì)，盡量增加具有管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)背景和宏觀意識等的人員，滿足管理理崗位的需求。

3.注重編制審計計劃的前期調(diào)查

地方審計機關(guān)要編制合理的審計計劃，有賴于前期的資料搜集和調(diào)查工作。其一，從實際出發(fā)，充分考慮宏觀國際國內(nèi)環(huán)境，把握社會發(fā)展趨勢和當?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展狀況，借鑒國外制定審計計劃的先進經(jīng)驗，綜合前期的審計情況等，制訂出科學(xué)合理的審計計劃，更好確定審計目標、范圍和重點等，提高審計計劃的可行性。其二，社會在飛速發(fā)展，審計工作的審計對象等也在不斷變化，在審計工作實踐中要充分考慮審計對象的變化特點，審時度勢，提高審計計劃管理的針對性。

4.充實審計計劃內(nèi)容，改善審計計劃管理流程

審計計劃是一個完整的體系。首先，各地方審計機關(guān)在制訂審計計劃時，要加強計劃實施的連貫性和銜接性，制訂中長期審計計劃并建立數(shù)據(jù)庫，融年度審計計劃、中期審計計劃和長期審計計劃為一體，充實審計計劃的具體內(nèi)容，包括作業(yè)計劃、戰(zhàn)略計劃和指導(dǎo)性計劃等，完善審計計劃體系。其次，各地方審計機關(guān)要制定完善的審計計劃管理流程，將制定審計計劃和實施審計區(qū)分開來，制訂完整的審計計劃流程并將其固定下來，提高審計計劃管理效率；再次，為完善審計計劃管理工作，地方審計機關(guān)須創(chuàng)新審計計劃手段和技術(shù)方法，發(fā)揮信息化系統(tǒng)在審計計劃管理中的作用，積極引進環(huán)境預(yù)測技術(shù)、風險分析技術(shù)等先進審計計劃方法。

5.完善審計計劃的執(zhí)行反饋與調(diào)整

審計計劃下達后，各單位就必須確保完成任務(wù)。一方面，下級審計機關(guān)要及時向上級審計機關(guān)反饋計劃地執(zhí)行情況和執(zhí)行中遇到的問題，肯定已有的審計成果，并及時調(diào)整審計工作中不適宜方面，為改進審計過程中遇到的問題提供解決之策；另一方面，執(zhí)行審計計劃時，各部門要加強交流溝通，增加各部門間的互動頻率，及時向上級匯報審計情況，以保證調(diào)整審計計劃中的不當之處。

結(jié)語

改善審計計劃管理工作，首先必須提高對該問題的重視程度，這是因為審計計劃管理是審計管理的第一道工序。當前，我國地方審計機關(guān)在審計計劃管理問題上仍存在一些不足，因而加強和改進審計計劃管理尤其重要，這對提升我國地方審計機關(guān)的審計效率、整合審計資源、降低審計風險等發(fā)揮著重要作用。

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