公司利潤操縱的常見手段及其對策

王曉莉

（錦州港股份有限公司，遼寧 錦州 121007）

利潤操縱行為是企業為了維持自身的良好形象、少交所得稅、融通到更多的資金，通過多計收入少計費用等一系列的手段虛增企業利潤的行為。這種行為，掩蓋了企業一定時期內真實的財務狀況和經營成果，蒙蔽了投資者的雙眼，給經濟秩序帶來了嚴重的危害。

一、利潤操縱的原因

根據美國注冊舞弊審核師協會創始人艾伯倫奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理論”，任何企業舞弊行為的產生，往往是由壓力、機會和借口三要素共同作用而成，缺少任何一項要素都不可能真正形成企業舞弊行為。縱觀我國上市公司造假的動機，也不外乎以下這幾個方面。

1.擴大融資能力

企業為了維持正常的生產經營和滿足擴大再生產的需求，需要籌措大量的資金。而企業進行籌資的時候，投資者所重點關注的往往是企業一定時期的財務狀況和經營成果。因此，對于那些經營業績欠佳、財務狀況不健全的企業，難免要對其會計報表修飾打扮一番。為了造出一個看上去盈利很不錯的公司形象，籌措到大量的資金，就會在財務報表上做文章，進行利潤操縱，做出一個表面上看上去光鮮的財務報表。

2.管理層的利益驅動

現在的公司一般都是經營權與所有權相分離，而公司的經營管理者會為了自己的利益使得公司的經營目標與所有者的目標背道而馳，這就是我們常說的道德風險。所有者為了避免這種情況的發生，會采取一定的激勵措施，比如給予管理者一定的股份，一旦公司股價上漲管理層會獲得股利收入；或者按照公司年度的盈利狀況按比例分配給管理層年終福利。這就使得公司的經營好壞直接與管理者的利益掛鉤。管理者為了年終能交出一份好看的經營業績，同時獲得豐厚的獎金，會進行利潤操縱的行為。

3.地方領導提高“政績”的渠道

這些年來，各地區公司的數量、各公司的經營業績、為地區GDP的貢獻值等逐步成為上級對政府、官員政績考核的標準。因此，一些政府官員為了自己的面子以及在任時有個光輝的業績便于以后的政治道路，參與企業的利潤操縱過程，鼓勵企業虛構報表，并對企業的這一活動睜一只眼閉一只眼。這一系列的行為導致了地方政府官員參與了企業運營與市場競爭，嚴重破壞了市場公平，伴隨而至的是愈演愈烈的地方保護主義。

二、利潤操縱的常見手段

1.虛增銷售收入

銷售收入確認的條件有四個：企業既沒有保留與商品有關的經營管理也沒有對其進行有效的控制、企業已將商品的所有權和風險報酬轉移給了對方、銷售商品的收入能夠可靠計量、有關的成本能夠可靠計量。只有當這四個條件同時滿足的時候企業才可以確認收入。但企業有時為了增加利潤，在不滿足這四個條件的情況下提前確認收入，或者當期發生銷售退回時暫不做處理，在下期時再做處理，以免減少本期的利潤。除此之外，企業在銷售收入上造假的另一手段就是偽造銷售收入。企業通過私刻別的企業的公章或者與其他企業聯合起來偽造一些根本就不存在的銷售活動，以增加本期的利潤。但這樣做的后果則是消費者付出極為慘重的代價，甚至本息無歸。

2.調減費用

“利潤=收入—費用”。從這個會計恒等式中不難看出，與利潤相關的不僅僅是收入，還有本期內發生的費用。如果費用的減少，會使得當期內的利潤增加。于是企業會在費用上做文章。比如，企業發生的借款費用，在符合資本化的條件時，應當計入成本中去，而如果符合費用化的時候，則應計入財務費用中。所以，企業在處理的時候會將費用化的借款費用資本化計入成本，這就使得當期的費用減少，從而利潤就增加了。

3.固定資產投資

固定資產是公司財務造假的另一個重要的切入點。公司可以故意夸大固定資產投資的成本，借機轉移資金，使股東蒙受損失；也可以故意低估固定資產投資的成本，或者在財務報表中故意延長固定資產投資周期，減少每一年的成本或費用，借此抬高公司凈利潤，但這些夸大或者低估都是有限的；同時可以通過固定資產每年計提的折舊額來調增或者調減當期的費用等。但是，在固定資產上做文章很容易被人看出馬腳，因為固定資產是無法移動的，很容易審查；雖然其市場價格很難估算，但其投資成本還是可以估算的。

三、防范公司利潤操縱的建議

1.健全財務法律、法規體系

自1997年5月起，我國財政部相繼頒布了40個具體會計準則。但是就我國目前的情況來看，這40個會計準則面對不斷變化的市場狀況，顯然有些力不從心，所以也就遠遠談不上對國內會計實務做出全面的規范。所以，這就對財政部、會計廳提出了更高的要求，及時更新完善相應的會計準則，以適應多變的市場環境。同時我國有關財務報告的法規雖然已經初步形成了體系，但是各項法規、制度之間缺乏銜接，各種相關規定不一致，很容易引起適用法律混亂，從而導致司法空白或漏洞的出現。這就給了一些企業利用這些司法空白和漏洞的機會，利用漏洞去偽造財務報表，欺騙消費者，進而導致給消費者帶來極為巨大的損失。所以，國家完全有必要將有關的法規、法律進行重新修訂或給出統一、嚴格的司法解釋。同時，由于財務報表利潤操縱行為是由具有相當高水平的財務知識的專業人員直接參與完成的，所以必須通過修改司法實踐形式，規定舉證責任倒置，即由辯方提出反證來證明白己不存在違反規定的行為。

2.加大懲罰力度，提高利潤操縱成本

加大懲罰力度，使利潤操縱成本大于其舞弊收入。利潤操縱的最大動力源是利益的誘惑。因此，要抵制利潤操縱利益的誘惑，根本辦法是控制利潤操縱的經濟根源，即降低利潤操縱帶來的收益，增加利潤操縱的成本。首先要降低利潤操縱的收益。通過完善會計相關法律制度，建立不過高倚重財務報表的業績評價制度，從而降低利潤操縱的收益。其次要增加財務報表舞弊的成本，可以從建全完善多元化的產權制度體系和完善監督機制兩方面入手。對發現利潤操縱的公司，應當嚴肅處理，以儆效尤。以2013年萬福生科的財務造假為例，證監會于2013年5月10日給予了被認為史上最嚴厲的罰單。萬福生科公司被罰款30萬元，董事長董永福、CFO秦學軍各處以30萬元的罰款。其余19名高管分別處以5萬—25萬元的罰款。對平安證券給予警告，沒收其保薦收入2550萬元，并處以兩倍罰款，暫停三個月保薦資格；對保薦代表人處以30萬元罰款，撤銷保薦人資格、證券從業資格。對萬福生科的財務報表進行審計的中磊會計師事務所，沒收138萬元收入，處以2倍罰款，撤銷證券從業許可。對于簽字會計師處以13萬元罰款，終身市場禁入。如此重的懲罰足以起到以儆效尤的作用了，讓其他上市公司引以為戒。

3.完善公司內部治理

仍以萬福生科為例，萬福生科的董事長龔永福不僅是公司的實際控制人，而且兼任公司的總經理一職，因而龔永福集控制權、執行權以及監督權于一身，整個公司的治理制度形同虛設，也使得股東的權利被架空，公司的內部治理存在著嚴重的缺陷。

因此，會計信息的真實性很大程度上取決于公司是否具有健全而有效的內部治理結構。完善治理結構，就是要求公司要形成規范的議事的規則，明確決策執行、監督方面的職責和權限，也就是說對公司所有的工作進行一個職責的分工和一個制衡的機制。我國公司應該加強公司內部治理結構建設并加強內部約束機制建設，明確董事會、監事會的在公司首次發行股票中的對所披露會計信息質量的職責，發揮獨立董事和監事監督的效率。董事會是要對股東大會進行負責，依法行使企業的經營決策權，監事會對股東大會負責，監督企業董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責，經理層負責實施股東大會、董事會決議的事項主持企業的生產經營管理工作。

同時，增強內部審計的監管作用。為了防止公司領導層進行利潤操縱，企業應該進一步地完善內部審計機制，這主要體現在審計機構設置以及審計人員安排方面。在審計機構設置方面，應該增強審計部門的內部獨立性，減少董事會尤其是企業高層管理者對內部審計部門的干預。在領導者個人權威過于強大的民營企業中，審計機構可以直接隸屬于股東大會，脫離董事會領導，這樣既可以增強審計的獨立性，也可以增加內部審計的權威性。在內部審計人員安排方面也可以由股東大會直接選任，挑選具有專業知識背景且具備獨立性的第三方兼任，避免董事會的干預，以增強審計人員的獨立性與穩定性。

4.提高事務所審計質量

事務所在審計實務中應保持執業謹慎態度，審慎地選擇客戶，深入了解客戶的業務和經營狀況，并向有關專家咨詢。應正確運用分析性程序，嚴格遵循審計準則的要求制定適當地審計程序來執行業務、出具報告。同時，建立健全一套嚴密、科學的內部質量控制制度，并落實到每一個部門和每一項業務，保證整個會計師事務所的質量。對于審計服務的直接提供者——注冊會計師個人，需要加強業務培訓提高專業水平，改善他們的知識結構，提高業務勝任能力和綜合素質，增強審計人員把握、解決問題的能力和綜合運用規章制度的能力。同時，加強職業道德以及誠信教育，形成良好的行業誠信經營環境；在其位而謀其政，切實擔負起對社會的“經濟警察”的職責，保證各公司財務報告的真實性，不存在利潤操縱的現象。

總之，利潤操縱的現象在我國極為普遍，而利潤操縱的手段多種多樣、層出不窮。為了營造出一個良好的經濟環境，國家、地方政府和企業應當聯合起來進行監督管控，提高公司會計信息的質量。

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