煤炭企業開發成本構成

尤姣杰

一、煤炭資源開發利用的相關理論

1.枯竭性理論。1931年，美國經濟學家哈羅德侯太齡在美國《政治經濟學雜志》上，發表的題為《耗竭性資源經濟學》的開創性論文中首次提出耗竭性理論。1954 年，加拿大經濟學家肯尼迪·斯特勒瑞教授等又以鎳礦為例首次提出了資源耗竭模型。而后眾多著名學者就這一問題進行研究，發展和完善了礦產資源耗竭理論。

礦產資源是一種有限的不可再生資源，具有可耗竭性。礦產資源耗竭性理論認為，礦產資源的耗竭是礦產連續不斷被消耗的動態過程，既有質量上的絕對性，又有數量上的相對性。質量上的絕對性，是指由于對礦產資源過度、過速的耗費和開采，礦產資源的質量逐漸變差。而數量上的相對性，是指由于礦產資源開采量的不斷頻繁，某些礦產資源會逐漸減少，甚至耗竭。

2.可持續發展理論。我國實現可持續發展的目標是建立資源節約型、環境友好型社會。可持續發展并不反對經濟增長，因為經濟的增長體現的是國家和地區的實力和社會財富。但是可持續發展不僅要重視經濟數量的增長，更要追求經濟質量的改善，提高效率，節能減排，改變粗放的生產和消費模式，實施清潔生產和綠色生產。

可持續發展要以保護自然環境為基礎，實現與資源、環境的承載能力相協調。經濟發展必須遵循自然客觀規律，有節制地開發和利用資源，設立成本補償機制，形成可持續發展的自然生態系統，建立一種自然動態平衡，實現經濟、社會、生態三者效益的統一，這既是經濟社會可持續發展的客觀規律，也是科學合理地開發和利用資源的出發點和落腳點。因此，經濟發展的同時必須保護自然資源與環境，包括較少污染、提高環境質量、維護生命支持系統、保持生物多樣性、維持地球生態的完整性、堅持以可持續發展的方式開發和利用自然資源，使發展不超出地球的承載能力，約束在生態環境允許的范圍內。

以可持續發展的要求，可持續發展既要實現當代人之間的公平，也要實現后代人與當代人之間的公平。礦產資源的耗竭性也導致了當代人與后代人之間的資源配置的公平問題。礦產資源耗竭性理論認為，當代人在利用礦產資源時，應當承擔因超額消耗自然資源而向后代人補償損失的責任。任何自然資源都是人類生存和社會發展的重要物質基礎，每一代人都有權使用這些資源。因此，實行礦產資源耗竭補償費的實質是因當代人的不合理開采而對后代人造成損失的價值補償。

二、煤炭企業開發成本的構成及分類

傳統的企業成本往往限于“產品成本”范圍，即企業在產品生產中所消耗的各種固定成本、原材料及人力資本等而沒有考慮到各種自然成本，未將環境成本、安全成本等計入企業的成本核算范圍，這在一定程度上導致了企業常常會以犧牲企業生產所在地環境質量為代價來獲取本企業利益而忽視企業的社會環境效益。長期以來高速的經濟發展導致資源開發企業單一注重經濟利益目標的實現，而在現行的企業會計準則的核算要求下，能源產品自身的資源成本和礦產地周遭生態被破壞的代價并未涵蓋在現行的成本核算項目中，導致能源資源開采企業常常顯示出畸形的超額利潤。能源產品核算成本的范圍過小，涵蓋項目的缺失，使得資源產品在流通中的價格未能反映其資源自身的稀缺價值，出現了大量的資源浪費現象。

為了真正實現能源資源企業的可持續發展，能源資源企業在維持簡單再生產的同時，注重擴大再生產。為了實現這一目的，能源資源企業要細致分析企業的成本，認真考慮資源成本、安全成本和環境成本，進一步完善能源資源企業成本補償體系。

現階段，我國能源資源企業依據現行的企業會計準則的核算要求，沒有將資源開發過程中的安全生產預防成本和礦產資源開發地的生態環境恢復要求包括在企業成本開支范圍內，由此使得能源資源開采企業的成本核算與能源資源開采過程中的客觀成本耗費不相匹配。能源資源開采企業的成本不僅應當包括能源資源產品生產過程中直接的各項物資耗費，還應當考慮能源資源開采地的環境恢復成本，實現人與社會的可持續發展。也就是說，我們要堅持“完全成本理論”。

能源資源企業“完全成本”指的是科學的開發、合理的使用能源資源所付出的各種成本的總和，也可以理解為全社會為能源資源利用所付出的真實成本。依據科學采礦的要求，就是將采礦的社會成本企業化、外部成本內部化。因此，完全成本應包括能源資源形成過程中的資源成本、資源開發企業取得資源開采權的取得成本、能源資源開采過程中的直接生產成本、對能源資源開采地環境恢復的生態成本、為保證企業安全生產的安全成本以及當能源資源開采進入枯竭期后的能源資源開發企業轉型成本。

1.煤炭企業的資源成本。能源資源產品資源成本包括能源資源企業取得探礦權和采礦權以及在申辦過程中所支出的全部費用。具體包括：能源資源使用權的購買價格，能源資源的所有權歸國家，企業要取得能源資源的使用權需要支付一定的費用，國家可以用資源費的形式來征收。

煤炭屬于不可再生資源，隨著開采的不斷進行，它們的儲量不斷減少。因此，在競爭性的市場中，能源資源價格與資源成本有著密切的聯系，能源資源價格應包括使用資源所引起的機會成本，即由于對能源資源的開發而失去了以后對該資源開發的機會。

2.煤炭企業的基本生產成本。“生產開采成本”是維持企業日常運轉而發生的必須開支，由期間費用和制造成本兩部分組成。期間費用包括管理費用、銷售費用、財務費用等；制造成本包括生產材料、電力消耗、工資、設備和設施修理費用、大型材料和工具（單價未達到設備標準、不計提折舊的工件）、維持簡單再生產而進行的投入以及生產所必需的其他投入等。能源資源企業的基本生產成本指實際采礦過程中直接物資消耗支出，它包括以下內容：①原材料：各種生產過程中的物料消耗，例如木材、木材替代品，大型材料、炸藥、雷管、配件、特殊工具等。②生產工人薪酬：指以各種形式的報酬為能源資源企業生產工人提供服務和其他相關費用，主要包括：直接參與開采的工人工資、獎金、補貼以及各類津貼等項目，員工福利包括醫療保險、養老保險、生育保險和工傷保險等社會保險，以及工人教育和工會經費，住房公積金；由于解除勞動關系而進行的補償；非貨幣福利；為員工提供的其他服務相關支出。③生產應計提的折舊和固定資產折舊。

3.煤炭企業的環境成本。環境成本是為了保護能源資源開發地的生態環境，管理能源資源企業行為對礦區以及周邊環境造成影響，而主動采取或被要求采取的措施成本，以及能源資源企業因執行環境目標和要求而付出的其他成本。這些成本主要用于水資源保護、能源資源保護、地表沉陷治理、生態環境治理等方面。例如企業節能環保的相關投入，企業交給地方的排污費和各類環保費用，以及地方政府投入的環境治理費用等。能源資源開發具有雙重性，其生產過程既創造了能源資源產品，但也造成了資源枯竭、生態環境破壞。這就使得能源資源開發企業在能源資源產品生產過程中，既要支付能源資源產品生產本身的成本，又要支付由此造成的環境破壞和資源枯竭方面的費用，即能源資源生產的“附加成本”。

為了貫徹可持續發展的原則，煤炭企業的環境成本不僅要包括能源企業發展過程對資源本身消耗所造成的損失，還應當包括因為資源開發給周圍環境帶來的環境污染損失。因此，煤炭企業環境成本包括資源耗減成本以及環境污染損失兩部分。環境污染損失包括水污染損失、大氣污染損失、噪聲污染損失、固體廢棄物污染損失、ODS排放影響損失和CO2排放影響損失。

4.煤炭企業的安全成本。能源資源企業安全成本是指企業為達到一定的安全目標而花費的一切支出和由于安全問題而導致的一切損失。安全成本分為兩部分，將為達到一定的安全目標而花費的一切支出稱之為預防性安全成本；把由于安全問題而導致的一切損失稱之為損失性安全成本。其中，預防性安全成本是事先主動的投入，目的是為了有效的預防事故發生；而損失性安全成本是被動的投入，是在事故發生后能源資源企業必須承擔的成本。

5.煤炭企業的轉型成本。轉型成本，是指在可持續發展的要求下，必須考慮生產的接續性和資源型企業的轉型而發生的費用，這些費用形成了能源資源行業的轉型成本，它包括資源型城市的轉型、接續替代產業的發展、礦產枯竭期轉產項目的建設等。為保證能源資源的持續穩定發展，能源資源企業應當更加注重新礦產建設、投產、報廢這一周而復始的工作。然而，新井建設具有周期長、投資大的特點，建設資金的籌集一直是妨礙能源資源企業持續穩定發展的一大難題。而且煤炭屬于一次性能源，儲量有限、不可再生。當能源資源企業擁有的能源資源可采儲量將要枯竭時，該企業就必須轉型，這時轉型資金的籌集成為能源資源企業面臨的首要難題。所以，為了使企業順利轉型以及國民經濟持續發展，能源資源企業在興旺發展的時期，應積極尋找其它具有發展前景的產業，培養企業新的經濟增長點，應對能源資源終將枯竭的現實，能源資源企業應提前準備，以此緩解轉產壓力。

6.煤炭企業的退出成本。退出成本是指能源資源開發企業因資源枯竭而關閉退出，用于人員安置、關閉礦井等所需付出的代價。目前能源開發企業還不能對這部分成本預提資金來彌補，所以在退出實際發生時沒有專項資金來補充，一般需要政府的扶持，但企業應該對這部分資金有所積累，以解決能源開發企業資源枯竭，關閉破產、停產所衍生的必然支出而提留的成本，包括轉產基金、安置職工支出、職工解除勞動合同補償費、回收和轉移礦井資產發生的費用等，退出成本的計量應包含企業預期會發生的這些支出。[本文受新疆財經大學研究生科研創新項目：新疆地區能源資源成本補償計量模式研究（項目批準號：cdyjk2014030）的階段性成果]

（作者單位：新疆財經大學會計學院）