高校審計中的方法分析

王琦

一、收費及上繳財政情況的審計

考慮到高校收費金額高大、面向對象廣、涉及票據多等特點，審計人員要注意盡可能地運用計算機審計，以提高工作質量及效率。例如，在對某高校學費、住宿費的審計中，采集該校財務數據及收費系統數據，檢查該校是否及時、足額將應繳財政專戶款上繳財政專戶，是否按照規定標準收取學費、住宿費。具體步驟如下：

步驟一：檢查收入是否及時、足額繳納。檢查應繳財政專戶款明細賬中各月收取和上繳應繳財政專戶款的情況，通過比較各月應繳財政專戶款貸方反映的收取應上繳財政收入的時間及借方反映的實際上繳財政時間，看兩者之間時間間隔是否過長，如果超過1個月，則該高校存在未及時上繳財政專戶款的情形，如果未超過1個月，則高校上繳財政專戶款較為及時。利用計算機審計軟件篩選，比較應繳財政專戶款明細賬借方反映實際已經上繳財政款金額與高校確認為教育事業收入金額是否一致，若一致，則說明高校將全部收入均上繳財政；若實際已經上繳財政款金額小于教育事業收入金額，則說明高校存在將部分款項未上繳財政的行為。

步驟二： 檢查高校收入是否全部納入賬務核算。比較教育事業收入表（財務數據）反映的學費、住宿費金額和學費、住宿費收費明細表（業務數據）反映的金額是否一致。若一致，則說明高校將所有學費、住宿費收費納入學校賬務核算；若不一致，則說明高校存在將部門學費、住宿費收費未納入學校賬務核算，此時，該高校可能存在亂收費、賬外賬或小金庫的情形，需要執行追加的審計程序。

步驟三： 檢查高校是否存在超范圍、超標準收費。按學號、專業、收費項目做為關鍵字段分組，對照收費許可證的收費項目及標準，檢查學校是否存在未獲得收費許可的收費項目或超標準收費的情形，若有超范圍或超標準收費情形，可將超范圍、超標準收費的明細導出，生成超范圍、超標準收費明細，通過分析對比、調查取證得出結論。

二、科研經費的審計

在對高校科研經費進行審計時，審計人員首先應對科研經費支出的明細項目進行分析，計算各明細項目金額占科研經費支出總額的百分比，以確認審計重點。以某校為例，各明細項目金額占科研經費支出總額的百分比如下表所示：

分析數據，很容易發現，該校管理費提取比例高，而按規定項目管理費提取比例最高不得超過項目經費總額的10%。其次，從科研經費支出的明細項目構成上看，未將進行科研所用房費、水費、電費和固定資產使用費以及科研工作人員的工資、獎金等計入科研成本，沒有執行全額成本核算制度，而是在教育事業支出中列支核算，科研課題成本不實。

其次，審計人員要注意科研經費使用的審核管理情況。有的高校科研經費提取管理費后由項目人自已掌握開支，審核報賬，管理淪為形式。以某校為例，辦公費、交通費占科研經費支出的15.43%，檢查相關憑證發現后附原始憑證僅為辦公用品發票、加油站油費發票、出租車票等。經了解發現，該校科研處和財務處對經費使用情況的審查比較寬松，只要票據合法均能報銷，財務處無法對業務的真實性、票據報銷的合理性進行復核，存在管理漏洞。

最后，審計人員還要注意科研經費使用過程中大額資金的流向。有些項目負責人會以合作研究、子項目、技術測試、會議經費、購置材料設備等方式套取科研經費。如果發現疑點，要對相關的合同、銀行賬戶、購置的設備材料等一一核查，不能放過任何蛛絲馬跡，必要時還應到合同對方單位進行延伸調查。

三、基建項目債務風險及基建管理的審計

審計人員應把高校大規模舉債搞建設可能帶來的債務風險和基建管理存在的問題作為審計的重點之一。對于超財力舉債搞建設可能出現的風險，審計人員首先要了解學校基建的總體規劃，了解和掌握學校資產負債的總體情況，審查長期借款、短期借款和銀行存款等科目，對近三年間發生的銀行貸款和其它借款進行逐項核對，檢查有無多計或少計借款的情況，確認借款余額的準確性和完整性，以達到摸清債務規模、結構及總體變化趨勢、掌握每年需要償還的貸款利息和本金情況的目的。審計人員還應審查貸款合同的具體條款，重點審核貸款的使用是否與合同規定一致，有無抵押，以及貸款利息是否符合國家有關規定等，確認銀行貸款活動本身以及對貸款使用的合法性。結合銀行賬戶存款檢查，重點審查借款用途和去向，跟蹤資金流向一查到底，檢查有無改變貸款用途、挪用資金等問題。最后還要審查和分析高校近三年的決算報表，運用比較分析、比率分析、趨勢分析等分析性復核方法，并結合審計發現的情況，對學校的償債能力進行綜合分析，從而獲得充分的審計證據，做出相應的審計結論。

對于基建項目管理方面的審計，審計人員應注意高校基建上項目速度快、很多基建項目審批手續不全的特點，首先從立項審批程序、投資計劃和概算執行情況入手，查閱項目建議書、設計任務書和年度建設投資計劃等立項文件以及經濟合同等資料，并摸清基建項目的投資規模、工程內容、建設資金計劃與實際的差異。其次，了解基建項目的設計、監理、施工、材料設備采購的招投標情況，審查招標文件、投標文件、評標報告、中標通知書以及設計、施工、監理和供貨單位與業主簽訂的經濟合同及補充協議，掌握各單位工程的中標合同價和實際決算價的差異，審查有無建設項目未經公開招標而采用議標的方式發包給施工單位的現象。再次，還要對工程成本和資金使用的真實性和合法性進行審計，對施工合同價款與實際工程決算差異較大的項目，查清形成差異的主要原因，分析判斷工程造價的真實性，重點審計工程設計變更、施工簽證等合同外工程的手續是否齊全、增加工程量的項目施工內容是否真實，并結合現場審計和工程款撥付情況，檢查是否存在違規分包、轉包、多計工程款、多進成本、私設“小金庫”和損失浪費等問題。最后，審計人員應到現場實地查看相關的基建項目，關注已完工程的竣工決算和交付使用資產情況，現實中很多高校對很多已交付使用的固定資產未及時進行竣工決算。

四、資產購置、使用、管理的審計

高校通常由于采購時間緊或采購科研設備較為特殊等原因，在資產購置時執行政府采購的力度不夠，并且大部分高校在年初預算編制時也未將政府采購的資本性支出編入預算，導致預算編制不準確。審計人員在購置審計中應以固定資產的本年增加額為樣本總體，檢查大宗物資購置和費用支出是否嚴格執行政府集中采購制度。

對高校固定資產的使用和管理方面，審計人員首先要了解固定資產、存貨（教材等）是否進行定期清查盤點，盤盈、盤虧及相關賬務處理情況。要強調的一點是：要關注固定資產中房屋建筑物轉為經營性資產（指用非經營性資產對外投資、入股、合資、聯營、對外出租、出借等）或出售、閑置的房屋建筑物、產權不明晰的房屋建筑物等事項。具體方法為：對學校周邊進行實地觀察，查看有無門面房或存在經營性的整棟房屋建筑物。對于門面房可按照一般審計程序檢查相關的租賃合同、入賬情況、報相關部門的審批手續及繳納稅金的情況。但整棟房屋建筑物出租、出借、出資、出售等情況更要引起審計人員的高度重視。根據《陜西省行政事業單位國有資產管理實施辦法》，行政事業單位資產用于經營性資產或進行資產處置應履行相關程序。有的高校進行基建項目時，對基建項目的可行性分析不充分，老校區的項目建成后，由于教學中心已經往新校區轉移，項目未能按照立項用途使用而閑置，之后學校為提高資產使用效益擅自把原應用于教學科研的房屋作為經營性資產出租。有的高校在基建過程中由于急于擴張安置學生，發生先租賃土地建房的情形，所以審計人員在實地觀察的基礎上，應檢查相關土地證、土地租賃協議，查看租用土地上是否存在房屋建筑物，關注無所有權土地上房屋建筑物的賬務處理情況，看是否存在產權不明晰的房屋建筑物。

五、二級單位的審計

對學校所屬的二級單位的審計，應主要關注財務獨立核算的院系或處室、學校校辦產業及后勤中心，以及對外承擔培訓或可能存在收費項目的院系或處室，這些二級單位往往由于職能比較重要，可能存在非正常的收入。

對于院系或高校內設處室的審計，重點關注招生辦公室、教務處、學生處、研究生院、成教學院等。這些單位都涉及到收取本校或社會學生的點招費、考試報名費、培訓費、補考費、重修費等無收費許可的費用，并且這些費用主要是由各職能處室或者院系收取后再上交到學校財務處。在此過程中，各處室或院系也會存在截留、挪用、坐支、延遲上繳等情況。各處室或院系收費人員有時并非專業的財務人員，所以收取相關費用時，沒有將原始資料保存，直接將相關費用列支后將余款上繳學校，無法保證收入的完整性和真實性。另外，有的經辦人出于安全因素的考慮，將這些款項以個人名義開設存折存放，違反《現金管理暫行條例實施細則》的要求。

一般而言，大部分高校都存在這部分收費，所以在審計過程中首先要檢查學校的賬務里是否反映了上述收入。如有則可要求學校提供相關的收費依據、收費標準等，同時了解該項收費具體是由業務處收取還是由財務處收取，為開展現金盤點作準備。如賬務中沒有反映，則應引起審計人員高度重視，看其是否部分收支未納入學校賬務核算，是否存在公款私存、設立賬外賬、“小金庫”等問題，審計人員可結合收費及上繳財政情況進行檢查。還有就是關注該類收入的入賬完整性，檢查收費的原始名單資料、收費票據以及該項收費通知文件等能驗證收費的標準及人數的相關資料。最后，審計人員還可通過走訪和網絡搜索資料等多種方式側面了解下屬院系有無辦班，如有可關注其收入的入賬情況、收費情況。

（作者單位：陜西省審計廳）