會計師事務(wù)所質(zhì)量控制淺析

□文/姜　楠

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)河北·石家莊）

會計師事務(wù)所質(zhì)量控制淺析

□文/姜楠

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)河北·石家莊）

［提要］縱覽中國證監(jiān)會近三年發(fā)布的行政處罰決定書，頻頻曝光我國證券市場上的財務(wù)造假案件，這使報表使用者對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量產(chǎn)生了懷疑，對以質(zhì)量求信譽、以信譽求發(fā)展的注冊會計師審計行業(yè)帶來了嚴(yán)重的信任危機。如何加強和改善對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，提高社會公眾對會計師事務(wù)所的信任，成為社會各界共同面對的新課題。在研讀大量有關(guān)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制相關(guān)文獻基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)諸多學(xué)者提出加強政府監(jiān)管以提高審計質(zhì)量。本文從政府監(jiān)管視角對審計質(zhì)量的影響進行分析，并提出相應(yīng)的對策建議。

會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；政府監(jiān)管

收錄日期：2015年5月13日

一、我國政府監(jiān)管體系概述

（一）監(jiān)管模式。目前，英美等一些國家主要采用的是混合監(jiān)管模式。在變革前，是以行業(yè)自律為主；“安然事件”后，SOX法案的出臺和公共會計責(zé)任委員會的成立意味著美國行業(yè)自律模式的終結(jié)，沿用了二十多年的行業(yè)自律模式變?yōu)榱霜毩⒈O(jiān)管的模式。德國、日本等國家一直采取完全的政府監(jiān)管模式。而我國對審計行業(yè)采取的管制模式是兩者兼而有之，是以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，行業(yè)自律為輔的模式。具體來看，大體可以分為兩個方面：一是主要由政府相關(guān)部門進行監(jiān)管，具體是以財政部為核心，證監(jiān)會、審計署等監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所進行政府監(jiān)管；二是由中國注冊會計師協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)各地方協(xié)會組織進行具體的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，這部分的監(jiān)管力量體現(xiàn)出了行業(yè)自律的模式。但是，由于中注協(xié)及各地方的注協(xié)歸屬于財政部及各級財政部門的領(lǐng)導(dǎo)，這使得這部分行業(yè)自律的監(jiān)管力量也受制于政府監(jiān)管。

（二）監(jiān)管內(nèi)容。對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管內(nèi)容，大體可以分為四個方面：（1）審計質(zhì)量控制與檢查；（2）審計責(zé)任的認(rèn)定；（3）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定與修訂；（4）執(zhí)業(yè)資格的認(rèn)定。

（三）監(jiān)督體系

1、財政部門。財政部門主要指財政部及其下屬的各級財政機關(guān)，同時還包括各級的注冊會計師協(xié)會。財政部門的主要職責(zé)包括：①職業(yè)資格的認(rèn)定。財政部門有權(quán)審批注冊會計師事務(wù)所的設(shè)立及注冊會計師職業(yè)資格的認(rèn)定；②制定行業(yè)的規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)。在遵照相關(guān)法律法規(guī)的條件下，制定具體的條例規(guī)章及相關(guān)的實施細(xì)則；③對相關(guān)違紀(jì)的處理。財政部門有權(quán)對監(jiān)管時出現(xiàn)的各類違紀(jì)違規(guī)問題進行相應(yīng)的行政處罰；④對具體業(yè)務(wù)實施的監(jiān)督。財政部門會定期對注冊會計師行業(yè)開展質(zhì)量抽查，并采取具體的措施對審計質(zhì)量進行引導(dǎo)與監(jiān)督。

2、證監(jiān)會。中國證券監(jiān)督管理委員會（SEC）是我國證券市場的主要監(jiān)管部門，統(tǒng)一監(jiān)督管理全國證券期貨市場，同時依法對從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所進行監(jiān)督管理，以保障證券市場的合法有效運行。證監(jiān)會的主要職責(zé)有：①執(zhí)業(yè)質(zhì)量審查。證監(jiān)會的執(zhí)業(yè)質(zhì)量審查的對象主要是具有證券、期貨從業(yè)資格的注冊會計師事務(wù)所；②職業(yè)資格認(rèn)定。證監(jiān)會作為證券市場的監(jiān)管部門，同樣也具有對會計師事務(wù)所及所屬的注冊會計師的職業(yè)資格和執(zhí)業(yè)范圍進行審查和認(rèn)定的職責(zé)；③對相關(guān)違紀(jì)的處理。每年證監(jiān)會都會在其官方網(wǎng)站上發(fā)布行政處罰公告、公布對違規(guī)的會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師的處罰情況。

3、審計署。審計署作為主管全國審計工作的部門，其主要職責(zé)有：①主管全國的審計工作；②起草審計的法律法規(guī)草案，制定審計規(guī)章準(zhǔn)則；③在特定的職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定，或者向相關(guān)主管機關(guān)提出處罰的建議。

總體來看，注冊會計師行業(yè)的審計質(zhì)量政府監(jiān)督的主體是財政部及各級的中注協(xié)，證監(jiān)會主要針對于具有證券、期貨資格的會計師事務(wù)所，而審計署更傾向于國家審計，在宏觀角度對整體的審計質(zhì)量進行監(jiān)管。

二、我國政府監(jiān)管現(xiàn)狀及存在的問題

政府監(jiān)管模式是指在注冊會計師事務(wù)所行業(yè)自律的基礎(chǔ)上，由政府在行使其特有權(quán)利的條件下，對整個行業(yè)在一定程度和范圍上進行干預(yù)的一種管理模式。在我國，政府作為審計質(zhì)量的監(jiān)管主體，在一定程度上能更客觀普遍地代表了廣大群眾的公共利益。同時，政府具有強制性的權(quán)力，維護市場秩序、促進公共利益是其工作的目標(biāo)。基于此，政府監(jiān)管成為現(xiàn)代經(jīng)濟市場條件下一種不可或缺的制度安排。這種監(jiān)管模式的優(yōu)點是具有較強的權(quán)威性。即相比于完全自主的行業(yè)自律，政府監(jiān)管能夠?qū)嵤└鼑?yán)格的審查與懲罰措施。所以，政府監(jiān)管的權(quán)威性和可靠性更高。但是，政府監(jiān)管模式也存在一些本身固有的缺陷。

（一）滯后性。我國政府對審計質(zhì)量的監(jiān)管具有很明顯的滯后性，屬于事后監(jiān)管。通常，在上市公司的問題暴露以后，政府部門才會關(guān)注并進行調(diào)查，這種監(jiān)管模式很難在事前就對會計師事務(wù)所進行審計質(zhì)量的監(jiān)督與控制。而其后出具的處罰措施更是不具有時效性。因此，在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境日新月異的社會中，過一段時間才會生效的政府決策很有可能會導(dǎo)致監(jiān)管的失效。

（二）監(jiān)管部門的職責(zé)劃分模糊。通過第一部對我國政府監(jiān)管體系的分析，不難發(fā)現(xiàn)，作為主要監(jiān)管部門的財政部和證監(jiān)會及審計署在其主要職責(zé)方面存在著交叉和重復(fù)的方面，尤其是在對國有大型企業(yè)的監(jiān)管方面，幾大監(jiān)管部門存在重復(fù)監(jiān)管和多頭監(jiān)管的問題。而政府監(jiān)管部門之間的職責(zé)劃分不明確，最終會導(dǎo)致政府監(jiān)管權(quán)力的沖突，監(jiān)管效率低下，無法真正發(fā)揮監(jiān)管應(yīng)有的作用。

（三）處罰力度不夠。雖然政府各監(jiān)管部門每年都會發(fā)布一些對注冊會計師事務(wù)所及注冊會計師的行政處罰公告，但是很明顯處罰的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。以證監(jiān)會為例，通過整理其近三年發(fā)布的處罰公告發(fā)現(xiàn)，無論是對會計師事務(wù)所還是注冊會計師的處罰大都以警告與罰款為主，很少采用撤銷會計師事務(wù)所職業(yè)資格、吊銷職業(yè)資格證書等其他更具有威懾力的處罰形式。而其罰款的數(shù)額，相對于注冊會計師事務(wù)所當(dāng)年的營業(yè)收入來說更是九牛一毛。

三、對策建議

（一）整合政府監(jiān)管力量。上文提到，我國的政府監(jiān)管中存在監(jiān)管部門職責(zé)劃分模糊的問題，多頭監(jiān)管的存在就會帶來多重檢查，這樣不僅容易造成監(jiān)管職責(zé)沖突，而且還增加了政府各監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查成本，同時增加了注冊會計師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)，也是對社會資源的浪費。因此，針對于我國政府監(jiān)管的現(xiàn)狀，不妨將財政部、審計署、證監(jiān)會針對于注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力量進行合并整合，形成一個獨立的政府部門，專門負(fù)責(zé)對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。

（二）加大處罰力度。我國對注冊會計師行業(yè)違規(guī)的處罰力度嚴(yán)重不足，不但處罰的注冊會計師事務(wù)所及注冊會計師的數(shù)量少，同時處罰的措施遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到震懾的作用。極低的違規(guī)成本不但不能對注冊會計師的審計質(zhì)量進行有效的監(jiān)管，反而可能會刺激更多的人選擇去違規(guī)以獲得高收益。因此，在合理的不影響整體行業(yè)發(fā)展的條件下，應(yīng)加大對注冊會計師行業(yè)的質(zhì)量檢查，適當(dāng)增加處罰的力度。

（三）完善民事賠償機制。針對于審計質(zhì)量的監(jiān)管，我國現(xiàn)有的法律體系是：行政處罰為主，民事賠償欠缺。政府監(jiān)管部門對違規(guī)的注冊會計師事務(wù)所及注冊會計師的處罰停留在行政處罰層面，受到刑事處罰的很少，而進行民事賠償?shù)母巧僖姟６詴嫀熓聞?wù)所作為獨立的經(jīng)濟個體，獲取最大的經(jīng)濟利益是其經(jīng)營目標(biāo)，在聲譽機制并不完善的注冊會計師行業(yè)，僅進行行政處罰達(dá)不到懲處的目的。所以，亟待完善注冊會計師行業(yè)的民事賠償法律體系。只有注冊會計師事務(wù)所及注冊會計師的違規(guī)成本大于其違規(guī)獲得的收益時，才能更有效地防止更多的違規(guī)行為出現(xiàn)。

綜上所述，本文僅從理論方面淺顯的分析了我國政府監(jiān)管的現(xiàn)狀及其對審計質(zhì)量影響，并比較理想化的提出了相應(yīng)的對策。而政府監(jiān)管對審計質(zhì)量的影響是一個深遠(yuǎn)且復(fù)雜的問題，期待更多學(xué)者對其進行更加深刻的探究。

主要參考文獻：

［1］陳曉媛.政府監(jiān)管與審計質(zhì)量改進研究.東北林業(yè)大學(xué)，2008.

［2］李璐.政府監(jiān)管下會計師事務(wù)所審計質(zhì)量研究.東北林業(yè)大學(xué)，2012.

［3］蔣暉.淺析會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制.中國管理信息化，2013.21.

［4］張麗琴.我國會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制探討.現(xiàn)代商業(yè)，2013.23.

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