用Ebbinghaus記憶曲線探討基礎會計學習過程

□ 江蘇徐州 王慶友

艾賓浩斯記憶曲線，是德國一位著名的心理學家艾賓浩斯（Hermann Ebbinghaus）在1885年經過在實驗室中的大量測試，特別是以自己為測試對象。艾賓浩斯記憶曲線顯示，人們在學習中的遺忘是有規律的，遺忘的進程不是均衡的，在記憶的最初階段遺忘的速度很快，隨后會逐漸減慢，經過相當長的時間，幾乎就不在忘記了。艾賓浩斯記憶曲線為學習基礎會計的學員提供了適合自己記憶基礎會計知識的方法和技巧理論依據。

一、理解記憶法

死記硬背是記憶最不可取的方法，靠死記硬背記住的知識點容易忘記，即使記住了，但不能做到靈活運用。越是理解的知識就越容易記住，且能運用自如。比如，作為會計基礎的權責發生制基礎和收付實現制基礎。

權責發生制，也稱應計制。是指收入費用的確認應當以收入和費用的實際發生作為確認計量的標準。如果只是單純的記憶這句話，在遇到經濟業務時，學員未必會做會計處理。如果教師告訴學員，在權責發生制下，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。即權責發生制原則主要從時間上規定會計確認的基礎。然后再舉出例子加以說明，如扇貝企業7月份銷售A產品一批，取得銀行承兌匯票一張，價款40000元，銷售B產品一批，取得轉賬支票一張，價款160000元，收到6月份欠貨款140000元。根據對權責發生制的理解，7月份的銷售收入為200000元（40000+160000），盡管企業于7月份收到錢140000元，但這筆錢屬于6月份的銷售，因此應該屬于6月份的收入。

收付實現制，也稱現金收付制或現金制。是指以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。即收付實現制主要是以現金的收入或支出規定會計確認的基礎，這里的現金是廣義的概念，既包括庫存現金又包括銀行存款。如上例，根據收付實現制的理解，7月份的銷售收入為300000元（160000+140000），盡管在7月份銷售產品價款40000元，但扇貝企業收到的是銀行承兌匯票，而非現金，所以不屬于7月份的銷售收入，另外，扇貝企業收到的140000元雖然屬于6月份銷售貨款，但在7月份收到的現金，所以應記入到7月份的銷售收入中。

二、口訣記憶法

梁時英、于欣在2004年論述艾賓浩斯曲線在計算機基礎教學中應用時指出，人們對不同內容的材料遺忘進程是不同的，有意義的直觀材料較易記住且不易遺忘，無意義的音節遺忘最快。不管什么樣的材料，人們對其記憶的規律是一致的：記憶保持量隨時間遞減，且開始稍快，逐漸減緩，最后趨于穩定。

據此原理，《基礎會計》中有很多知識可以用口訣表達出來，口訣對于學員來說朗朗上口，比較容易記住。比如記賬規則，“借增貸減是資產，權益和它正相反。成本資產總相同，細細記牢莫弄亂。損益賬戶要分辨，費用收入不一般。收入增加貸方看，減少借方來結轉。”這些口訣也能激發初學者學習《基礎會計》的興趣和熱情。

三、圖形記憶法

《基礎會計》上的有些知識可以用圖形來表示，比較直觀的反應了各概念之間的關系。比如材料采購、原材料、生產成本、庫存商品、主營業務成本等之間的關系可以用下列T型賬戶列示：

“在途物資”核算企業采用實際成本進行材料日常核算時，材料已采購但尚未到達或驗收入庫的材料采購成本。企業外購材料的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

“原材料”用來核算企業庫存的各種材料，包括 原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理備用件（備品備件）、包裝材料、燃料等收入、發出、結存的實際成本。

“生產成本”用來歸集和分配產品生產過程中發生的各項費用，以正確計算產品成本。

“庫存商品”用來核算企業生產完工并驗收入庫的產品的實際成本。

“主營業務成本”用來核算企業確認銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等主營業務收入時應結轉的成本。

上述圖形的箭頭反應了這五個賬戶之間的聯系，當材料到達企業并驗收入庫，結轉入庫材料采購成本時，借記“原材料”，貸記“在途物資”；當企業車間從倉庫領用材料生產產品時，借記“生產成本”，貸記“原材料”；車間生產產品完工并驗收入庫時，借記“庫存商品”，貸記“生產成本”；將商品銷售出去，確認主營業務收入的同時，應結轉成本，借記“主營業務成本”，貸記“庫存商品”。

四、感官記憶法

艾賓浩斯認為，有意義的直觀材料最容易讓人記住。根據這一原理，基礎會計學習中應多接觸感官材料，采用感官記憶法。感官記憶法就是通過學生動手動腦、實驗操作，得出結論來進行記憶。比如，學生在學習原始憑證時，先收集車票、手機話費發票和購物發票等相關票據，拿到這些票據后仔細觀察下這些票據都包括哪些內容，印在腦海中，無需專門死記硬背原始憑證包含的要素。然后思考，這些憑證如何以會計的語言表示達出來，這就涉及會計分錄和記賬憑證的問題，一環扣一環的學習。