交易性金融資產會計處理問題分析

趙占蓮

摘 要：隨著我國資本市場改革制度的不斷完善，交易性金融資產在公司中所占的比重不斷的在增加，特別是那些上市的公司所占的比重更高，因此只有不斷的完善交易性金融資產的會計處理在公司收益的正確計算具有十分重要的意義，對推動公司在信息質量披露方面有著重要的推動作用，本文對現行的交易性金融資產的會計處理過程中所面臨的問題提出自己的改進建議。

關鍵詞：交易性金融資產；會計處理；分析

金融資產作為企業內部資產的重要組成部分，主要包括投資者投資者近期所持有的資金以及以賺取差價為目標從另一級市場買入的債券或者股票等等。從我國的現行的會計準則中可以看出，交易性金融資產應該以共有的價值單位才計算當其進行變動時計入當期損益，然而在實際的問題處理過程中卻存在著許多的問題。這些問題影響著交易性金融資產的正常運行和發展，因此，問題的解決關系到交易性資產的健康有序發展。

一、交易性金融資產的特征

交易性金融資產是企業將持有的資金以賺取差價為目的而購買股票基金等。而從其概念中我們可以看出，其主要有以下三方面的特征：

首先，具有交易性。交易性是交易性金融資產的固有屬性，而從它的這種屬性可以看出來，交易性金融資產比不是一種長期持有的資產，在市場上只要出現比較好的交易行情，就會把這一部分資產進行專賣從而獲得差價上的收益。其次，具有一定的公允價值。交易性金融資產所展示的外部特征可以看出，其根據公允價值計量的模式來進行衡量，并通過公允價值的變動收益來交易性金融資產的變動情況進行有效準確的計算。最后，交易的增減值不計提。交易性金融資產通過公允價值的融入，對于企業交易性金融資產是否進行買賣都是需要通過公允價值的變動情況來進行反應的，在一定的環境下沒有相對應的增減值的計提準備情況。

從企業交易性金融資產的概念以及對其劃分的標準可以看出，作為企業金融資產的交易性金融資產與其它資產存在著一定的差別，在使用的過程中具有一定的特殊性，企業會計人員在處理交易性金融資產的過程中，要根據其所具有的基本屬性和特點要求等多方面對其進行認定和收益的估算。

二、交易性金融資產的會計分析與處理

1.交易性金融資產的會計認定

交易性金融資產在會計認定的過程中，不僅要通過公允價值的形式來對其具體情況進行計算外還要對其做好相對應的賬戶的設置，確保交易的正常進行。企業在會計認定的過程中可以從以下三個方面進行把握：

首先，交易性金融資產是通過購買股票等形式并進行買賣交易獲取差價賺取利益為目的的資產形式，因此其資產可以認定為交易性的金融資產形式。其次，在會計的實際工作中，企業運用公司閑置資金購買債券、股票等只要是進行交易的資金行為，都可以被認為是交易性金融資產的范疇。最后，企業資產中直接用公允的形式來進行計算的，在其中所發生的變動情況也會被計算在企業本期的損益當中去，而這些資產也是交易性金融資產的組成部分。

交易性金融資產并不是簡單的內在屬性上的劃分，企業會計人員根據交易性金融資產的概念和特性進行綜合分析后，然后在根據具體情況進行賬戶的設置，然后在根據公允價值變動損益來對不同的交易資金進行會計科目的計入，并在實際運用中通過會計學的角度并進過嚴格的信息分析來確認交易性金融資產。

2.交易資產的核算

在完成對交易性金融資產的認定以后，然后會計人員還要根據一定的技術分析，按照會計制度的準則要求來對交易性金融資產進行最后的核算分析，根據會計制度規范合理的將所掌握的信息公允價值的模式來對交易性金融資產的計量，保證其核算結果的準確性，從而在一定程度上保證其具有全面性和長期有效性。

首先，交易性金融資產在剛開始獲得的時候，會計人員應首先先對其購買成本進行計算確定，然后在對交易性金融資產的公允價值進行初步的計算，然后就是將計算的結果、費用的使用情況記入到企業日常運營的損益報表中去。其次，當企業的交易性金融資產已經為企業獲得一定利益的時候，當企業受到的股票利息或者債券利息已經在出量計算的時候記入到了應該收取的賬目當中時，會計人員應該做好應收股息的處理工作，如果沒有受到股息或者債券利息，會計人員就要做好投資收益的計算處理。再次，從我國會計制度交易性資產的規定來分析，在企業負債的報表中，在一定期間內出現的公允價值的變動，會計人員需要把這些內容直接計入在企業的損益報表中去，而公允價值的變動額度應該采取：新公允價值-賬面上的價值=公允價值變動額，通過這種計算方法來準確計算出公允價值的變化額度。最后，企業會計人員還要講實際的賬款收益與最初的交易性金融資產的賬面價值的順差情況計算出來，如果實際收益高于賬面的收益則說明取得了收益的成效。

三、結語

交易性金融資產作為企業內部一個比較重要的資產環節，是企業能夠在交易的后取得一定收益的資金投資形式，而其對企業的短期經濟效益的提高具有重要的意義，在市場經濟大發展的背景下，企業根據資金的使用情況，多元化的進行投資理財，而同時還要做好資產的日常會計處理，從而保證企業日常運營情況以及受益估算的準確性和全面性，為企業今后的各種運營管理以及經營決策都會有較好的指導作用，因此會計處理交易性金融資產為企業的更好發展奠定堅實基礎。

參考文獻：

[1]方東明.關于改進交易性金融資產會計處理的建議[J].淮南師范學院學報，2010，12（2）：50-52.

[2]王瑩屏.學校交易性金融資產會計處理問題探討[J].消費電子，2013， （16）：116.