對(duì)我國(guó)無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的思考

李惠

（盤錦市婦女兒童醫(yī)院，遼寧 盤錦 124000）

對(duì)我國(guó)無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的思考

李惠

（盤錦市婦女兒童醫(yī)院，遼寧 盤錦 124000）

目前我國(guó)無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在著一些問題，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提出了改善我國(guó)無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議。面對(duì)無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的特殊性，建立一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、完整的無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算體系是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展中十分緊迫的任務(wù)。本文對(duì)無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了概述，對(duì)減值損失的確認(rèn)計(jì)量等處理手段進(jìn)行了分析；總結(jié)了目前我國(guó)無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問題，并且針對(duì)這些問題提出了改善我國(guó)無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相應(yīng)解決方法和改進(jìn)建議。［關(guān)鍵詞］無形資產(chǎn)；資產(chǎn)減值；確認(rèn)；計(jì)量

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步形成，并不斷走向完善。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)，在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，科學(xué)技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，正在發(fā)揮日益重要的作用，科學(xué)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要手段，甚至已居于根本性地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年美國(guó)很多企業(yè)無形資產(chǎn)的比例已高達(dá)50%~60%，目前仍呈上升趨勢(shì)。因此無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來越突出，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及其成果都具有重要的影響，在這種情況下，對(duì)無形資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確與否直接影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性和有用性。

1 無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。則無形資產(chǎn)減值就是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。無形資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該無形資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值，在會(huì)計(jì)上對(duì)無形資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與其他資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相比更容易發(fā)生變動(dòng)，尤其是不利的變動(dòng)，即貶值。為了使會(huì)計(jì)信息能提供真實(shí)有用的信息，對(duì)于價(jià)值易發(fā)生變動(dòng)的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)測(cè)試無形資產(chǎn)的價(jià)值，及時(shí)對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，使其反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。本文中的資產(chǎn)除了特別規(guī)定外,包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組,是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組組合,是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合等。如包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

2 我國(guó)無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題

計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定無形資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要無形資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)無形資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。主要是無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅難度大，而且時(shí)間往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。

在我國(guó)，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在許多上市公司已成為盈余管理的重要工具，企業(yè)利用它任意地進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象屢見不鮮。這種利潤(rùn)操縱的方法是我國(guó)許多公司普遍運(yùn)用的盈余管理手段，盡管它的性質(zhì)沒有虛構(gòu)交易事項(xiàng)惡劣，但在一定程度上也妨礙投資者做出正確的決策，并影響上市公司退市機(jī)制實(shí)施的公平性。

目前我國(guó)對(duì)無形資產(chǎn)信息的披露還很不充分，存在諸多弊端，在一定程度上誤導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息使用者，使會(huì)計(jì)信息有用性日益降低，不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，主要圍繞有形資產(chǎn)來設(shè)計(jì)和運(yùn)作。在資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)排在流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目之后，而且對(duì)一些前瞻性、不確定性的信息，則依據(jù)一些根深蒂固的，如歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外。報(bào)表信息使用者利用這些不充分信息做出的決策，可能偏離實(shí)際情況，不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也增加了信息使用者所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3 我國(guó)無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問題的解決對(duì)策

3.1 借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

此次頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，然而我們?cè)诮梃b國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決技術(shù)層面的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，考慮我國(guó)的資產(chǎn)管理?xiàng)l例，在尚未正式引入現(xiàn)金產(chǎn)出單元（CGU）概念前，重新審視各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提要求。對(duì)于沒有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)這些資產(chǎn)實(shí)際已發(fā)生減值時(shí)可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類資產(chǎn)的價(jià)值損失，也是解決當(dāng)前隨意計(jì)提減值準(zhǔn)備的一種途徑。

3.2 完善信息披露制度

由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)無形資產(chǎn)信息的披露存在諸多弊端，在一定程度上誤導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息使用者，使會(huì)計(jì)信息有用性日益降低。為了提高會(huì)計(jì)報(bào)告的有用性，必須對(duì)無形資產(chǎn)的信息披露體系進(jìn)行完善，以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行管理的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力主要來自兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；二是會(huì)計(jì)信息使用者信息需求的變化。前者要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷將新的變化了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來；后者則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)努力滿足信息使用者不斷變化的信息需要，以提高會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)決策中的作用，保持其旺盛的生命力。長(zhǎng)期以來，上述兩個(gè)方面的變化交織在一起，推動(dòng)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息使用者需求的變化要求必須對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革。

3.3 抑制利用無形資產(chǎn)減值為手段的利潤(rùn)操作

企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)減值作為手段進(jìn)行“盈余管理”以及用會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的內(nèi)在動(dòng)因主要來自于外界對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)要求。然而長(zhǎng)期以來，成本效應(yīng)在很大程度上決定著企業(yè)的成功。因此，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息，特別是成本信息的需求是第一位的，也是唯一的。然而，近20年來，競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)已從20世紀(jì)80年代的成本和質(zhì)量、90年代初的成本、質(zhì)量和規(guī)范化演變?yōu)榻裉斓某杀尽①|(zhì)量、規(guī)范化和創(chuàng)新。企業(yè)為在競(jìng)爭(zhēng)中求生存，就必須從僅以成本為中心轉(zhuǎn)變成以多樣化的顧客為中心。許多企業(yè)以及他們的股東認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，開始嘗試重新設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，使非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)相融合，進(jìn)一步探索企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績(jī)考評(píng)體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果(如利潤(rùn))，而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利用資產(chǎn)減值對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操作的嚴(yán)重問題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

3.4 充分利用審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)職能

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)可以說是防止企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最后一道防線，但由于審計(jì)在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，而計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理者對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，決定是否在審計(jì)報(bào)告中予以揭示，以引起會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的充分注意，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

通過以上對(duì)無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)分析，筆者認(rèn)為，自從我國(guó)頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，我國(guó)無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理有了很大的規(guī)范性，但仍存在一些問題，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大；無形資產(chǎn)減值成為上市公司盈余管理的重要工具；現(xiàn)行無形資產(chǎn)信息披露存在弊端等。提出了應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；完善信息披露制度；抑制利用無形資產(chǎn)減值為手段的利潤(rùn)操作；充分利用審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)職能的改進(jìn)建議。

[1]賓幕容.無形資產(chǎn)減值與攤銷[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2007（6）.

[2]劉家平.無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算[J].中國(guó)集體會(huì)計(jì)，2007（11）.

[3]薛云奎，王志臺(tái).無形資產(chǎn)信息披露及其價(jià)值相關(guān)性研究——來自上海股市的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2001（11）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.05.040

F230

A

1673-0194（2015）05-0073-02

2014-12-22