企業利潤核算及分配存在的問題分析

韋 芳,陳 麗

（國網山東電力集團公司棗莊供電公司,山東 棗莊 277100）

企業利潤核算及分配存在的問題分析

韋 芳,陳 麗

（國網山東電力集團公司棗莊供電公司,山東 棗莊 277100）

企業對利潤的核算是會計期末時最重要的工作之一，目前的核算方式較為繁瑣，而且不易于理解。本文主要對我國目前利潤核算以及分配的會計處理進行闡述，并在此基礎上分析了其中存在的問題，提出了相應的政策建議。

本年利潤；未分配利潤；利潤核算

1 我國企業利潤核算及分配分析

1.1 企業利潤核算分析

在會計期末，企業需要編制本會計期間的利潤表，以計算當期損益，反映當期的會計利潤實現的過程和結果。目前，核算企業利潤需要使用兩個特殊的會計科目：“本年利潤”以及“利潤分配”。

按照《企業會計準則應用指南》的規定，一般情況下，企業核算當期會計利潤可以劃分為三步。第一步，企業在會計期末應當將各種收益類賬戶的貸方余額轉入“本年利潤的”賬戶的貸方。會計分錄為：借：主營業務收入，其他業務收入，投資收益，營業外收入等；貸：本年利潤。這樣，“本年利潤”賬戶的貸方就反映了企業當期實現的全部收益的合計數。第二步，同時，將各支出類賬戶的借方余額轉至“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄為：借：本年利潤；貸：主營業務成本，其他業務成本，營業稅金及附加，銷售費用，管理費用，財務費用，營業外支出等。這樣，“本年利潤”賬戶的借方就反映了企業當期發生的全部支出的合計數。這兩步工作完成后，企業的所有損益類賬戶余額為零，為核算下一期間的會計利潤做好準備。企業的“本年利潤”賬戶余額即其貸方發生額合計與借方發生額相減后的余額，就自然表現為企業的當期盈利或虧損情況，如果“本年利潤”賬戶余額為貸方，表示為盈利，反之，如果“本年利潤”賬戶余額為借方，則表示為虧損。第三步，企業會計核算后的凈利潤并不能保留在“本年利潤”賬戶之中，因此利潤核算工作的最后一步是將反映在“本年利潤”賬戶之中的凈損益結轉至“利潤分配”賬戶之中，如果是盈利會計分錄為：借：本年利潤；貸：利潤分配——未分配利潤；如果是虧損，會計分錄為：借：利潤分配——未分配利潤；貸：本年利潤。

1.2 企業利潤分配分析

如果企業當期實現了盈利，那么企業可以按照規定對實現的凈利進行分配。首先要計提盈余公積，為反應企業從凈利潤中計提出去的盈余公積，企業需要在“利潤分配”賬戶下設置二級明細賬“利潤分配——提取盈余公積”，會計分錄為：借：利潤分配——提取盈余公積；貸：盈余公積。其次，按照企業有權機構的決定向投資者分配股利，需要設置二級明細賬戶“利潤分配——應付現金股利或利潤”，會計分錄為：借：利潤分配——應付現金股利或利潤；貸：應付股利。企業的剩余凈利留在“利潤分配——未分配利潤”賬戶之中，留待以后期間分配。

2 我國企業利潤核算及分配存在的問題分析

2.1 “本年利潤”賬戶設置存在的問題分析

從以上的會計處理中可以看出，在目前的會計核算體系下，“本年利潤”賬戶實質上僅僅是一個臨時賬戶或者過渡賬戶，賬戶余額最終要被轉入“利潤分配”賬戶之中，該賬戶期末無余額。對當期實現的會計凈利潤的分配情況要從“利潤分配”賬戶的各個明細賬戶中體現。這樣進行會計核算非常繁瑣，也難于理解。“本年利潤”賬戶的功能僅僅是為了完成計算凈損益的簡單加減法運算，而最終實現的本年利潤并不在該賬戶中體現，卻要為此單獨設置一個無期末余額的所有者權益類賬戶，不僅加大了會計期末核算的工作量，也增加了會計的學習難度。

2.2 “利潤分配”賬戶設置存在的問題分析

（1）“利潤分配”賬戶的核算內容相互矛盾。“利潤分配”賬戶，顧名思義，核算內容應當是企業對利潤的分配情況。但是按照現行會計準則的規定，“利潤分配”賬戶，期初余額表示企業累計的凈盈利或者凈虧損，本期貸方發生額表示為本期實現的凈盈利或者為彌補虧損而轉入的前期提取的盈余公積；本期借方發生表示為從未分配利潤中提取的盈余公積或者決定向投資者發放的股利，期末余額為企業各個會計期間累計的凈損益，如果是貸方代表企業累計的未分配利潤，如果是借方則代表子企業累計的未彌補虧損。顯然，“利潤分配”賬戶的核算內容已經遠遠超過了企業利潤分配的相關事項。

（2）“利潤分配”與“利潤分配——未分配利潤”賬戶的總分關系顛倒。目前，我們國家并沒有設置“未分配利潤”一級賬戶，而是將企業最終實現的未分配利潤反映在“利潤分配”賬戶下的明細賬戶“利潤分配——未分配利潤”之中。在報表列示中，未分配利潤作為企業留存收益的重要組成部分直接列示于資產負債表中的所有者權益項目下，這也是我國在報表列示中唯一一個以二級賬戶的身份作為報表項目進行披露的，從這一點中，也完全可以看出“利潤分配——未分配利潤”這個二級賬戶要比它的上級賬戶“利潤分配”更加重要。另外，從會計核算內容上來看，“利潤分配”賬戶的貸方增加數其實表示的是企業“未分配利潤”的增加數，借方發生額表示的則是企業“未分配利潤”的減少數，余額表示的則是企業剩余的可分配利潤即未分配利潤的余額，因此同目前的會計實務處理方法相反，“利潤分配”賬戶的核算內容其實應當是“未分配利潤”賬戶核算內容的一部分。但是，目前是將“未分配利潤”賬戶設置為“利潤分配”賬戶的明細賬戶，顛倒了二者之間的總分關系，很容易使會計信息使用者誤解。

3 對改進企業利潤核算及分配的會計處理建議

為了解決企業利潤核算及分配的會計處理存在的問題，簡化會計核算工作的流程，可以不設“利潤分配”一級賬戶，而直接設置“未分配利潤”一級賬戶，并在其下設置“未分配利潤——提取法定盈余公積”“未分配利潤——提取任意盈余公積”以及“未分配利潤——分配現金股利及利潤”3個借方明細賬，以及“未分配利潤——本年利潤轉入”和“未分配利潤——盈余公積轉入”兩個貸方明細賬，從而使“本年利潤”以及“未分配利潤”兩個賬戶明確分工，各司其責。以下將以案例的形式對企業利潤核算及分配的會計處理提出改進建議。

例如，甲企業2013年，各損益類賬戶余額如下，主營業務收入100萬元，其他業務收入20萬元，投資收益（貸方）10萬元，營業外收入1萬元，主營業務成本80萬元，其他業務成本15萬元，營業稅金及附加2萬元，管理費用0.5萬元，銷售費用0.5萬元，財務費用0.5萬元，營業外支出0.1萬元。企業按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的15%向投資者分配紅利。

3.1 核算企業2013年實現的凈利潤

第一步將收益類賬戶余額轉至本年利潤賬戶的貸方。會計分錄為：借：主營業務收入100，借：其他業務收入20，借：投資收益10，借：營業外收入1；貸：本年利潤131。“本年利潤”賬戶的貸方發生額合計數131萬元，反應了企業當期實現的全部收益金額為131萬元，但這并不是企業的當期利潤，還需要扣除相應的支出。第二步，將各支出類賬戶的借方余額轉至“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄為：借：本年利潤；貸：主營業務成本80，貸：其他業務成本15，貸：營業稅金及附加2，貸：銷售費用0.5，貸：管理費用0.5，貸：財務費用0.5，貸：營業外支出0.1。“本年利潤”賬戶的借方發生額合計數98.6萬元，反應了企業當期發生的全部支出為98.6萬元，與貸方發生額合計數相配比，可以得出企業的當期凈利潤為32.4萬元。第三步，結轉利潤。此時無需將本年利潤的余額轉至“利潤分配”賬戶之中，而將其轉入“未分配利潤——本年利潤轉入”明細賬之中，這樣處理可以清晰地反映出兩個一級賬戶之間的邏輯關系，更加利于理解。會計分錄為：借：本年利潤32.4；貸：未分配利潤——本年利潤轉入32.4。

3.2 分配企業2013年實現的凈利潤

第一步，提取法定盈余公積，金額為32.4×10%=3.24萬元。會計分錄為：借：未利潤分配——提取法定盈余公積3.24；貸：盈余公積3.24。其次，計提預計向投資者分配的現金股利，金額為32.4×5=1.62萬元，會計分錄為：未分配利潤——應付現金股利或利潤1.62；貸：應付股利1.62。核算完畢后，企業的全部可供分配利潤體現為“未分配利潤”賬戶的余額。

［1］財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006(1).

［2］財政部.企業會計準則指南[M].北京：經濟科學出版社，2006(1).

［3］財政部會計司.企業會計準則講解2010[M].北京：人民出版社，2010.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.05.029

F275

A

1673-0194（2015）05-0058-02

2014-12-22