我國電力行業的監管會計特殊性分析

湯玲

摘 要：我國的電力行業具有自然壟斷性，電力產品也具有準公共產品特性，其定價采用成本加成法，這些都決定了電力監管部門需對電力行業的會計信息進行嚴格的監管。我國的電力監管會計理論還處于起步階段，電力行業執行的統一會計準則缺乏電力成本評估的合理標準，難以有效反映電價核定應考慮的輸配電成本與發電成本信息，因此，迫切要求構建我國的電力監管會計體系。該文從電力監管會計理論的框架、要素確認、信息披露等方面分析了電力監管會計的特殊性，為今后指導電力企業的會計監管實踐提供參考。

關鍵詞：電力行業 監管會計 特殊性 準許成本

中圖分類號：F426 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）12（c）-0189-02

作為準公共產品，自然壟斷商品具有顯著的社會服務性和公益性，同時具有弱消費者選擇性和強市場勢力，這都決定了壟斷商品的定價需要政府的監管。我國的電力行業目前執行國家統一的企業會計準則，這不能準確反映發電與輸配電成本的信息，且尚未形成標準來評估電力成本合理性。電力監管通過補償成本法來確定電價，易誘發電力企業進行成本虛報，為了取得監管會計信息的真實性，電力監管會計應運而生。該文結合我國電力行業的具體特征，從電力監管會計的原則、目標、假設、會計要素、信息披露等方面分析電力監管會計與一般的財務管理相比的特殊性，為電力監管會計提供指導。

1 電力監管會計的相關理論

電力監管會計特殊性研究的理論基礎主要有規制經濟學、監管會計理論與會計監管理論等。規制經濟學為電力監管會計研究的必要性和監管方式都有一定參考價值。會計監管理論中的一般企業的會計核算與電力監管會計有一些共性問題。而作為會計監管具體應用的監管會計理論，是電力監管會計的重要理論基礎。

為實現監管目的，監管部門對電力、電信、鐵路、石油天然氣等自然壟斷企業的成本分攤、資產確認、財務報告等制定的會計準則就是監管會計。監管會計理論主要探究以下幾個問題：（1）監管會計的目標。監管機構通過監管會計的準則，獲取有效的會計信息，實現對壟斷企業的價格監管。（2）監管會計的要素。監管會計的要素主要包含負債、有效資產、所有者權益、準許收入、準許費用、準許收益。（3）監管會計的報告體系。監管會計的報告有監管報表、其他的監管會計報表、附注等。（4）受監管業務的成本核算。成本核算是監管會計的核心內容，監管機構通過經營許可證、法律法規、會計守則等方式確定成本的核算辦法和分攤標準，并報送成本的審批程序。電力的監管會計是進行電力監管的重要手段，該文借鑒最新的監管會計研究，分析探究電力監管會計的特殊性。

2 電力監管會計的框架要素特殊性分析

電力監管會計的框架用來指導監管會計準則，包含會計目標、會計原則、會計假設、會計要素等內容，下面對電力的監管會計框架的特殊性進行了詳細分析。

2.1 電力監管會計目標的特殊性

作為電力監管會計理論的向導，電力監管會計目標處于體系的最高層，應包含以下內容：明確電力監管會計信息的使用者；明確會計信息的需求；確定監管會計可提供的信息。與一般財務會計不同，電力監管會計的信息使用者是電監會、審計部門、財政部門、稅務部門等，信息使用者的差異決定了對會計信息要求的不同。從信息需求來看，電力監管會計通過向監管機構提供成本、價格等信息，對財務行為、市場準入、成本、電費結算等進行監管，以做出電價調整的合理決策。從信息用途來看，電力監管會計提供的信息關乎國家宏觀的經濟決策，是與電力監管、電價決策相關的信息。

2.2 電力監管會計原則的特殊性

電力監管會計衍生于一般的會計監管理論，因此，與一般財務會計原則大體一致。電力監管會計遵循一般財務會計的成本效益原則、歷史成本核算的原則、配比性的原則、收入確認性的原則、充分披露的原則等。

2.3 電力監管會計假設的特殊性

電力監管會計的假設不僅遵循持續經營、會計主體、貨幣計量、會計分期等財務會計的基本假設，還在會計分期假設和會計主體假設上進行了拓展與延伸。從監管角度出發，電力行業經營的業務分為非監管業務和受監管業務兩類，一般的財務會計并不區分這兩類業務。電力監管會計的核算只包括受監管業務，其監管會計的主體只有受監管業務這一部分。

2.4 電力監管會計要素的特殊性

電力監管會計的要素確定需要綜合考慮經濟環境變化、會計對象特點、會計目標要求等因素。電力監管會計的目標是為電力監管機構提供關于電價調整的相關信息，監管會計的對象僅限電力企業中的受監管業務。根據電力行業的特征，電力監管會計的要素主要包含所有者權益、有效資產、準許收入、負債、準許收益、準許費用這六項。電力監管會計要素與一般的財務會計要素之間既有共性，也有自身的特殊性。

3 電力監管會計的要素確認特殊性分析

在一般的計量方法與財務會計要素確認的基礎上，該文詳細分析了準許資產、準許收入、準許費用和有效資產的會計要素確認和計量的特殊性。

3.1 有效資產的特殊性

有效資產主要有無形資產、固定資產、遞延資產。營運資金等。電力企業的固定資產計量主要是在公共設施資產中扣除部分生產過剩或閑置的資產，來確定企業最終的有效資產。遞延資產和無形資產是在電力企業的資產負債表中遞延資產、無形資產中扣除與發、售、輸、配無關部分后的剩余部分。電力企業的營運資金是在財務報表中除去與售電、輸配電無關的流動資產與流動負債，剩余的流動資產與流動負債的差額來確定運營資金。

3.2 準許收益的特殊性

準許收益是政府相關部門根據電力輸配電企業的受監管業務來核定電價收益，與債務資本成本、權益資本成本、資產負債率等指標相關。權益資本成本的核定方法有：監管機構設定的2%的凈資產收益率；按電力企業的直接融資需要確定；通過現金流平衡模型，確定凈資產收益率。電力企業的債務資本成本以固定資產折舊來償還銀行貸款。監管機構可按合理融資結構確定電力行業的資產負債率，或直接采用實際的資產負債率。

3.3 準許費用的特殊性

按照經濟用途的不同，準許費用可分為期間費用和準許成本。電力企業的準許費用包括職工薪酬、折舊費、修理費和材料費、其他費用等。折舊費的確定主要采用雙倍余額遞減法和平均年限法。職工薪酬主要受人均年薪和員工人數兩個因素影響。人均年薪與職工個人能力、地區消費水平相關；員工人數與電壓級別、企業管理的資產相關。

3.4 準許收入的特殊性

準許收入是監管機構預先進行核定，計算出電力企業輸配電價格的收入指標，由準許收益、準許成本、稅金等因素構成。電力企業的營業收入主要來自主營業務收入、補貼收入和其他業務收入等。

4 電力監管會計的信息披露特殊性

我國的電力監管會計除了進行一般會計信息的披露外，還要披露以下內容：有效資產的凈殘值、使用壽命、折舊方法等；各經營業務的成本費用的相關信息；準許費用情況等。電力監管會計的信息披露除一般的信息披露方法外，還可采取補充報告的模式和獨立報告的模式。電力監管會計報告披露與企業的發電、售電、輸電、配電等相關的成本、費用、資源占用等會計信息。

5 結語

電力監管會計是我國電力行業監管的重要工具。該文基于監管會計的相關理論，從電力監管會計的目標、原則、假設、會計要素等方面對比分析了電力監管會計的框架體系相對于一般財務會計的特殊性，進而對電力監管會計中的準許費用、有效資產、準許收益、準許收入等會計要素的特殊性進行探討，最后還分析了電力監管會計的信息披露特殊性。該文對電力行業的監管會計活動具有很好實踐參考價值。

參考文獻

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