地勘單位營改增后訂合同應注意的事項

張曉偉　趙文穎　徐麗麗

摘要：文章主要論述了地勘單位營業稅改增值稅，稅改前后稅負變化以及簽訂合同時需要注意的幾個問題，主要有現有合同履行結算方式怎么寫好，是不是一手交錢一手交票增值稅發票，寫明確價格含稅好還是不含稅好，稅改后是不是要調整合同指標，明確被告知延遲結算的如何解決等。

關鍵詞：地勘單位；營改增；合同；注意事項；稅負 文獻標識碼：A

中圖分類號：D923 文章編號：1009-2374（2015）21-0007-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.21.004

1 地勘單位涉及營改增

2011～2013年以來，財政部與國家稅務總局發布了一系列增值稅管理辦法。根據應稅服務范圍注釋二規定，工程勘察勘探服務屬于現代服務業之一。工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。與地勘單位工作范圍契合。

試點地區從納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅；勘探/勘察適用6%稅率。

2 地勘單位稅改前后的稅負變化

營改增前后稅負變化例證：

2.1 勘探勘察（改革前5%稅率繳營業稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅）

例1：假設某單位每年勘探勘察營業收入為140萬，營業成本為120萬。

若交營業稅，則營業稅=140×5%=7萬，應繳所得稅=（140-120-7）×25%=3.25萬元，則二稅合計10.25

萬元。

若交增值稅，則增值稅=（140-120）×6%=1.2（假設可扣進項稅），應繳所得稅=（140-120）×25%=5，則二稅合計6.2萬。

稅制改革后稅負下降10.25-6.2=4.05萬元。

2.2 部分現代化服務業

地質勘查/勘察被列為現代服務行業，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。

例2：甲乙丙三個公司為本次稅改的一般現代服務企業，三個公司構成該行業的一條完整的產業鏈。

繳營業稅時：該行業甲乙丙三個公司繳納稅金=（5000+8000+10000）×5%=1150

改征增值稅后：該行業甲乙丙三個公司繳納稅金=（5000+8000-5000+10000-8000）×6%=600

稅制改革后稅負下降1150-600=550

3 地勘單位營改增后簽訂合同時應注意的問題

營改增后，合同中約定的出具發票時間，即為納稅時間點非常重要，簽訂合同時履行期限時應十分小心。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）的規定，增值稅納稅義務發生時間：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。”

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務發生時間為：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。所謂收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。所謂取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。”

3.1 現有合同履行結算方式怎么寫好

實踐中經常使用的語言：

“乙方簽訂協議后開具發票；甲方在取得發票后15個工作日內向乙方結算全部費用。”（作者建議：增值稅發票不可提前開出）

“本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報告，同時甲方向乙方支付全部工作費用。”（作者指出：此日期約定不明確具體）

“預付工程款5萬元，余款在工程結束后提交報告時一次性付清，工程款結算以實際完成工作量結算。”（作者認為：這樣約定很好）

“本合同勘查費用5萬元，本合同簽訂后，報告提交時一次性支付。”（作者認為：這樣約定很好）

3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發票

兩種計稅規定不同，導致選擇產生不同開始計稅時間：

3.2.1 營業稅。《營業稅條例實施細則》第二十四條、第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。未取得實際到賬收入可以不交稅。

3.2.2 增值稅。根據《增值稅條例實施細則》第十九條第一項規定：增值稅納稅義務發生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。無論是否實際到賬收入都要完稅。

據此，作者建議適用增值稅時，一手交錢一手交

發票。

建議合同中可約定：“付款日開具增值稅發票”；或約定：“憑結算單按實開具發票，”并且，將結算單作為合同的一部分；一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發票。

有利的合同條款是“交付壓覆礦產評價報告后三個月內付款，付款時開具發票，以開發票日為合同結算日。”

不利合同條款是“交付壓覆礦產評價報告后開具發票，三個月內付款。”

3.3 寫明確價格含稅好還是不含稅好

增值稅發票具有價值，取得增值稅發票要必須支付對價，故此含稅談價較為宜。

《增值稅條例》第一條：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。故此，約定價格后另加增值稅是唯一的選擇。

例如：勘察處某勘察合同中，取費額含稅價10萬元，構成方式為9.4×（1+6%），不含稅價格即為9.4萬元，如果不提及增加增值稅，價格本質上下調了0.6

萬元。

談判過程中，要注意明確“含稅價”或“不含稅價”的區別。根據談判結果，標明合同價格是含稅價或不含稅價。多采用默示方式達成一致。

3.4 稅改后要時不時要調整合同指標

例如：地質七分隊在稅務輔導期，從敖漢旗銅礦勘查項目取得收入800萬元（含稅）。稅務局通知應繳稅款。應領取發票額是多少？

預交增值稅稅款額=800萬/（1+6%）×6%=45.28萬。

實際收入=800-45.28=754.72萬元。

所以，如果預計取得800萬元收入。

那么，合同額應為800×（1+6%）=848萬元，年底多實現48萬元收入方可達到實際收入800萬元的指標，否則實際收入754.72萬元，達不到指標要求。

3.5 明確被告知延遲結算的怎么辦

已經被明確告知，或者預計必將延遲付款，確實有必要的，可以及時補充修改合同結算時間協議作為合同一部分。

結算日到期、仍然不能結算，就要不斷續簽《結算延遲單》，直至結算為止。明確向稅務機關表明結算未發生，同時也有利于防止訴訟時效的滅失。

另外，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，則為應稅服務完成的當天。錢也沒進來，稅也交出去了，那是要吃虧的。

（責任編輯：周 瓊）