基層地稅分局應對執法風險的思考

喻慶

摘 要：隨著社會經濟的快速發展，經濟結構多元化，稅收管理各環節要求越來嚴，社會執法監督不斷加強，稅收執法難度越來越大，一線工作人員的執法風險越來越高。該文試從稅收執法風險的主要表現入手，并對執法風險存在的原因從外部環境、人員因素、內部管理幾個方面進行分析，對基層地稅分局如何降低稅收執法風險進行探討，并從爭取地方黨政領導支持、完善稅收執法內控機制、提升執法人員素質等方面，對化解執法風險提出建議。

關鍵詞：執法風險 表現 原因 對策

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）04（c）-0243-01

稅務部門是國家重要行政執法機關，肩負著“為國聚財、為民收稅”的神圣使命。近年來，江西省地稅部門堅持把依法治稅作為工作的靈魂，貫穿于各項工作之中，依法行政工作取得了明顯成效。但如何防范基層執法風險成為當前亟待解決的一個突出問題。

1 基層分局執法風險存在的主要表現

（1）稅務登記中存在的風險。受理階段主要表現為漏征漏管、未按規定受理稅務登記或遺漏重要登記事項、稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，違反規定為納稅人辦理稅務登記相關手續，故意刁難納稅人、扣繳義務人。核實階段主要表現為未在規定時間內核實、采集信息資料，實施日常稅收管理；采集、核實房產、土地等稅源信息不準確、完整。稅種鑒定階段主要表現為鑒定稅種、稅目不全，稅率不正確，納稅期限、征收方式不恰當，預算級次錯誤；房產、土地、車船信息不準確、不完整；涉稅信息變更未及時準確核對等等。

（2）組織收入中存在的風險。基層分局在稅源不充足的情況下，為完成地方政府稅收收入任務，往往采取預收、空轉、引稅等方法來確保稅收任務的完成；在稅源充足的情況下，為了下一年任務好完成，有稅不收，延壓稅款，這些都埋下了執法隱患和稅收風險。

（3）稅收執法中存在的風險。

①受理申報環節：主要風險是未按規定受理納稅申報，影響稅款征收；對納稅申報資料不齊全、邏輯錯誤等問題未審核糾正；對逾期申報，未按規定進行處罰或不予處罰。為逃避執法過錯追究和追求高申報率，征收期末稅收管理員突擊“零申報”或替納稅人“零申報”，造成了執法風險。

②稅款征收環節：一是核定征收環節。征收方式鑒定、稅額核定不公開、不透明，未堅持“公開評稅、公正定額、公平稅負”，系統核定征收方式與實際征收方式不符，稅款征收隨意性大，容易造成稅款損失。二是減免退稅環節。納稅人減免、退稅資料弄虛作假，不真實、不齊全，隨意受理或不受理審批申請，稅務機關資料審核不嚴，實地核查不到位，違規審批，造成稅款流失；未及時落實國家稅收優惠政策，對符合規定的減免稅申請不答復、不批準，或者謀取不當利益，導致審批錯誤、稅款流失帶來執法風險。三是欠稅追繳環節。稅務機關對存在欠稅的納稅人未及時采取稅收保全或強制執行措施、措施執行不到位造成稅款流失；基層分局為規避對新增欠稅指標的考核，往往對個別困難企業采取繳多少稅款就申報多少稅款的方式，導致稅款征收滯后或流失。

③納稅評估環節：一是全年無評估工作計劃，未運用合理的方法和指標進行納稅評估，應發現企業存在的問題而沒有發現，造成稅款流失；二是在徇私舞弊，隱瞞發現的問題，幫助企業不繳、少繳稅款，造成國家稅款流失；三是為謀取私利故意夸大涉稅問題；為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風報信；瞞報評估真實結果；故意不移交案件；納稅評估結果失真，給納稅人造成損失。未按規定對納稅人評估認定的結果進行相應的處理，造成稅款流失。

2 基層分局執法風險存在的主要原因

（1）外部環境引發的執法風險。當前，部分地區特別是經濟欠發達地區，由于稅源相對匱乏，完成稅收計劃和堅持依法治稅成為了地稅工作的主要矛盾，基層分局為了完成稅收任務，往往采取預收、空轉、引稅等手段，由此引發的執法風險最終由稅務機關承擔。

（2）人員因素引起的執法風險。一是執法人員風險意識欠缺。少數稅務干部對由于稅收執法行為不當可能導致的風險和后果沒有充分認識，對在執法過程中如何避免風險的發生缺乏有效認知，風險防范控制措施不力。二是執法人員業務素質不高。少數稅務人員素質不高、業務能力不足，習慣于傳統的工作思維和征管方式，在執法過程中存在“想當然”現象，憑經驗執法、憑習慣執法。三是執法人員廉政意識不強。有一些稅務干部缺乏法制觀念和廉政意識，在執法過程中心存僥幸，抵制不住人情、金錢和物質利益的誘惑，利用手中權力謀取個人私利。

（3）內部管理原因引發的執法風險。一是執法監督力度不夠。目前，稅務系統的執法監督體制主要以事后監督為主，而事前監督和事中監督很難發揮應有作用，特別是稅收執法各崗位之間以及執法過程中各環節之間缺乏嚴密的相互監督和制約，對稅收執法權力缺少過程監控，從而易引發稅收執法風險。二是把握政策不準，政策執行不到位。當前稅收文件出臺后，相關解釋及具體貫徹實施意見的配套文件跟不上，基層收到文件后憑個人理解去執行，稅收政策執行出現偏差，引發執法風險。

3 化解基層分局執法風險的建議

（1）積極爭取地方政府支持，努力營造良好的稅收執法外部環境。一是積極爭取地方黨委政府的支持。切實找出稅收管理工作中存在的困難問題和潛在的稅收增長點，積極向地方政府匯報，得到地方黨委、政府的理解與支持，解決收入任務計劃與依法治稅的矛盾；二是加強與司法部門聯系，形成稅收執法合力。知法才能不犯法，邀請專家進行法制講座，開展稅檢共建活動，建立工作聯絡制度，切實加強相互之間的交流、溝通、協作與配合，積極取得檢察、紀檢等司法部門的理解和支持。三是利用好政府信息交換平臺，深化稅收管理，降低稅收管理不到位帶來的風險。解決涉稅信息不對稱，征收管理不到位帶來的執法風險問題。

（2）完善稅收執法內控機制，化解權力風險。一是強化風險分析評估，找準內控機制的著力點。完善內控機制是有效化解稅收執法風險的關鍵。二是固化風險點執法行為，規范日常執法。三是建立征管、稽查與法制互動機制，搭建良性互動平臺，深化稅收執法監督，降低稅收執法管理風險。

（3）加強教育培訓，提升執法人員素質。通過觀看法制教育片、參觀警示教育基地、典型案件分析等方式，不斷強化對干部職工的法制和警示教育，引導基層執法人員時刻樹立依法行政意識，知法、懂法，克服執法行為中的僥幸和麻痹心理。進一步加大稅收法律法規和業務知識的學習培訓，使其全面掌握各種稅收法律法規和規范性文件的實質內容和執法程序，具備良好的執法基礎素質，切實提高全體干部職工預防執法風險的能力。

參考文獻

[1] 鄧保生.防范稅收執法風險讀本[M].江西人民出版社，2010.