已核銷壞賬收回后的賬務(wù)處理初探

尹興華

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，為了能夠獲得更多的客戶，企業(yè)不得不向客戶提供自己的商業(yè)信用，并獲得客戶的信任，得到更多的經(jīng)濟利益。企業(yè)在投資方面有短期投資和長期投資之分，而應(yīng)收賬款則是短期投資中的一部分。有些賬目由于當(dāng)時某些原因收不回來而作廢，但是在日后的某一天卻收回來了，針對這一現(xiàn)象的賬務(wù)處理也是財務(wù)部門工作中的一部分。文章主要針對這部分的內(nèi)容進行分析和討論，希望能夠給相關(guān)的人員提供借鑒性意義。

關(guān)鍵詞：壞賬；會計工作；賬務(wù)處理

所謂的應(yīng)收賬款則是企業(yè)為客戶提供相應(yīng)的產(chǎn)品、服務(wù)，應(yīng)該獲得的款項，以及墊付的資金到期沒兌現(xiàn)的商業(yè)匯票等等。應(yīng)收賬款是企業(yè)資金流通中的重要環(huán)節(jié)，但是在這個環(huán)節(jié)中往往會出現(xiàn)一些壞賬，進而和應(yīng)收企業(yè)存在著一定的債券關(guān)系，十分不利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。國家自從二零零七年一月一開始實行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了應(yīng)收賬款屬于企業(yè)金融資產(chǎn)。所以說企業(yè)也應(yīng)該按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對這部分資金進行核算。

1 新準(zhǔn)則關(guān)于應(yīng)收賬款發(fā)生減值時的具體規(guī)定

根據(jù)我國現(xiàn)行的新會計準(zhǔn)則，企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生減值的時候應(yīng)該做好具體的減值準(zhǔn)備工作，下面我們就看一下關(guān)于這方面工作的具體規(guī)定。

（1）企業(yè)應(yīng)該根據(jù)金融工具以及相關(guān)的計量準(zhǔn)則來確定是否發(fā)生了應(yīng)收賬款的減值，并應(yīng)該按照相關(guān)減少記錄的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。如果本次記錄應(yīng)該計提的壞賬高出了賬目余額，應(yīng)該按照相應(yīng)的差額來進行計提；如果計提金額小于賬目金額，那就應(yīng)該做好相反的記錄，會計應(yīng)該根據(jù)具體的情況進行記錄。

（2）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

（3）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

2 舉例分析

對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

例1：甲企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的一定比例計提壞賬準(zhǔn)備4050元。計提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額。分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失4050

貸：壞賬準(zhǔn)備4050

例2：甲企業(yè)以前銷售給乙公司4500元商品逾期屢經(jīng)催收無效。經(jīng)批準(zhǔn)同意作壞賬損失轉(zhuǎn)銷（甲企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額僅為4050元）。分錄如下：

借：壞賬準(zhǔn)備4500

貸：應(yīng)收賬款——乙公司4500

轉(zhuǎn)銷后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶出現(xiàn)借方余額450元（4500-4050）

例3：上述例2壞賬損失轉(zhuǎn)銷后，乙公司又償付了全部的欠款4500元。分錄如下：

借：銀行存款4500

貸：壞賬準(zhǔn)備4500

3 從不同角度分析新準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定存在的缺陷

對于例3所描述的賬務(wù)處理方式，作者認為可以通過兩步來做好處理工作。由于這部分賬目是已經(jīng)確認轉(zhuǎn)銷但又重新收回，所以第一步工作就是把已經(jīng)經(jīng)過核對銷毀的壞賬轉(zhuǎn)回，也就是恢復(fù)這部分賬目金額，同時也恢復(fù)對乙公司的債權(quán)關(guān)系。第二步就是針對這部分賬目的處理工作。下面我們就談一下具體的操作流程。

（1）將核銷的壞賬轉(zhuǎn)回

借：應(yīng)收賬款4500

貸：壞賬準(zhǔn)備4500

（2）收款

借：銀行存款4500

貸：壞賬準(zhǔn)備4500

上面兩種的賬務(wù)處理工作雖然看上去一樣，而且對企業(yè)的資產(chǎn)影響也相似，但是對整個會計工作信息的影響卻是不同的，這就是說如何處理這部分工作對于會計工作的作用是不一樣的。下面我們就從會計經(jīng)營管理角度分析上述賬務(wù)處理存在的問題，幫助會計人員更好地進行此類工作。

（1）核算職能方面：核算職能是會計工作中的重要組成部分，核算工作能夠直接反映整個企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者提供相關(guān)數(shù)據(jù)，幫助他們做出更為科學(xué)的決策。所以說會計人員必須保證提供的核算結(jié)果準(zhǔn)確，這就需要按照客觀性、明晰性、重要性的原則來處理已核銷壞賬收回后的賬目處理工作。其中客觀性原則就是真實性、完整性、無偏性，一旦會計人員的核算結(jié)果不符合真實性，那么后面的工作都會出現(xiàn)錯誤，如果不符合完整性，那么就無法全面的放反企業(yè)的經(jīng)營活動情況；如果不符合無偏性，就會導(dǎo)致實際的核算數(shù)據(jù)與核算結(jié)果不一致。明晰性原則則是要求會計人員提供的信息清晰、明確，但是在新會計準(zhǔn)則下會計人員針對這部分的工作處理的過于簡單化，提供的信息也不容易讓人理解。此外，作為企業(yè)，應(yīng)收賬目是企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，為企業(yè)的發(fā)展提供資金支持，所以這些原則都是會計人員必須遵守的，保證會計核算功能的準(zhǔn)確。

（2）監(jiān)督職能方面：這個職能主要就是會計人員對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行規(guī)范和控制，進而達到企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。該項職能是會計職能的核心部分，不僅具有監(jiān)督經(jīng)濟活動的合理性，而且還具有合法性。上面提到的處理方式不能保證此項職能的實行。

（3）參與經(jīng)營決策方面：關(guān)于應(yīng)收賬款明細賬的設(shè)置，企業(yè)的目的就是希望能夠以此來監(jiān)督自身經(jīng)營活動中產(chǎn)生的資金往來結(jié)算工作，在新的會計準(zhǔn)則當(dāng)中已經(jīng)明確規(guī)定了對于這部分的工作不可以在企業(yè)應(yīng)收賬款明細賬目中出現(xiàn)，而企業(yè)的短期投資又包括應(yīng)收賬款這項內(nèi)容，所以企業(yè)必須加強對這部分工作的管理，所以說多數(shù)企業(yè)都會制定自身的信用政策來確定客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)，進一步增強對應(yīng)收賬款的管理。企業(yè)所制定的信用政策則是根據(jù)企業(yè)和客戶之間的往來賬目，對賬目中的壞賬率來制定相應(yīng)的信用政策，進而把這種產(chǎn)生壞賬的幾率降為最低，保證企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)正常。

針對上面的例子，可以看出，對于甲公司來說，乙公司并沒有歸還應(yīng)收貨款，所以核對之后作為壞賬進行銷毀。而甲公司原來制定了一個專門針對乙公司的信用政策，進而造成該項賬務(wù)處理不會在明細賬中得到反映，進而導(dǎo)致甲公司計算乙公司的有很高的壞賬率，進而對乙公司提出更加嚴(yán)格的信用條件。也就是說甲公司根據(jù)錯誤的會計信息，對乙公司有個錯誤的信用評價，這就對乙公司來說很不公平，乙公司可能會取消合作，轉(zhuǎn)向其他的公司，甲公司也會失去重要的客戶，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。所以說，會計工作對于企業(yè)來說十分重要。

4 結(jié)束語

總之，文章主要針對當(dāng)前時期企業(yè)中存在的關(guān)于已核銷壞賬收回后的賬務(wù)處理問題進行了分析，從中可以得出作為企業(yè)應(yīng)該對這部分的工作加以重視，在國家新準(zhǔn)則的條件下，對這部分的規(guī)定進一步完善?？梢愿鶕?jù)具體情況對這部分工作進行分步驟處理，進而有效地解決這類問題，保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

參考文獻

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