事業單位引入權責發生制的影響研究

朱幼燕

摘要：在我國目前的行政單位會計體系中，事業單位會計是最市場化、最容易實施權責發生制的行政單位會計。對事業單位的會計改革進行研究，有利于從整體上推進政府層面會計制度的全面改革，引導構建新的行政事業單位會計制度，最終提高政府部門整體的會計信息質量水平，從而提升政府的財政管理水平。文章以事業單位會計作為研究對象，我們可以看到隨著財政體制改革的不斷深入和政府職能的逐步轉化，事業單位已經響應社會各界的要求開始引入權責發生制作為會計核算方式。

關鍵詞：事業單位；權責發生制

我國在實施有關行政管理體制的改革過程中毫無疑問會涉及到改革事業單位內部的會計核算基礎。反過來，事業單位內部的會計核算基礎的變更又會進一步完善和促進我國行政管理體制的變革進程。在事業單位的會計核算基礎中，我們看到權責發生制對比于收付實現制有著明顯的優勢，例如運用權責發生制后可以更加合理地估算資金的收入和支出，并且在反映事業單位資產負債的變化上也顯得更加的準確。這能夠最終披露的財務信息更加具有科學性和有效性，能夠更有助于反映事業單位真實的財務情況與經營情況，尤其是能夠加強隱形債務的反映，對于后期可能出現的財務風險及時地進行控制。

一、事業單位會計核算特點

事業單位內部的會計工作主要是對單位各經營活動進行記錄、核算與反映，最根本的目的是為利益相關者提供決策相關的會計信息，準確地反映事業單位的財務狀況與經營管理效率。事業單位會計核算的特殊性則體現在以下三個方面。第一，收入來源渠道多元化，常見的有經營收入、上級單位補助收入、財政撥款收入等。第二，各類支出渠道較多，有經營支出、事業性花費、向上級單位繳納支出等。第三，在會計核算中，分別核算經營活動與事業活動。

二、常見的兩種會計核算基礎

狹義上來說會計核算基礎可以分為收付實現制和權責發生制兩種，在廣義上則還存在著處于兩者之間的另外的會計核算基礎。

（一）收付實現制

事業單位新制度執行之前執行的都是收付實現制，收付實現制在確認會計各要素時的評判標準是貨幣資金是否發生了實際的收付行為，若實際發生收付，就進行資產、負債或成本費用的確認。在收付實現制下，只要是本期實際支出或者收入的金額，我們都確認為上期的損益，而不管它在實質上是不是為當期提供服務或者是否是其他期間的行為引起的收入或成本。對于事業單位而言，由于收付實現制能夠對于各種貨幣的真實活動進行準確的記錄，所以有利于為預算資金的管理提供更加準確的現金流信息，便于進行高效的現金管理。

（二）權責發生制

權責發生制在確認收入或者費用時，并不是以現金有沒有實際得到支付或收取來進行判斷的，關鍵的判斷依據在于是否體現了本期的經營結果。權責發生制相比于收付實現制，有著一定的局限性，主要體現在兩個方面：第一，權責發生制不能夠準確地反映預算的執行和對執行過程的控制情況，不像收付實現制能夠提供直接的現金流信息；第二，權責發生制在判斷是否體現當期的經營成果時帶有較大的主觀性，對于收入、成本費用等的確認可主觀選擇的空間較大。但是事業單位決定引進的權責發生制也有著收付實現制無法比擬的優勢，主要體現在以下四個方面：第一，權責發生制使得歸屬于同一期間的收入和支出能夠實現合理的配比；第二，權責發生制能夠提供有關于單位的全面的會計信息，包括資產負債權益等的變動信息；第三，權責發生制能夠反映出所有權或者是控制權的轉移情況，是信息更加的具體；第四，權責發生制在反應收益的組成內容上顯得更加的具體，能夠更好地反映企業的業績表現。

目前我國事業單位在會計核算過程中使用的收付實現制已經無法滿足各個方面的要求，所以引入權責發生制是必然的趨勢。在引入權責發生制的方式上，我國學者普遍認為應該采用漸進式的引入方式，要分階段、分步驟地執行變更，這樣才能最大程度上避免或者弱化變更風險。

三、事業單位引入權責發生制的影響

會計目標的設定會直接影響到會計核算基礎方式的最終選定，反過來使用不同的會計核算基礎會直接影響到會計目標能否得到有效的實現。

（一）權責發生制提高了會計信息的質量，有利于改善事業單位內部管理

《新事業單位會計準則》對會計目標作出了規定，認為事業單位內部的會計核算目標是向各利益相關者，包括股東、管理層、顧客、員工、政府部門等，及時提供能夠準確客觀反映事業單位財務狀況、經營管理效率和預算執行情況的有效信息。事業單位傳統的收付實現制會計核算基礎并不能夠有效實現這一目標，但是轉換為權責發生制后，由于其在實際資產和負債的確認上更加具有合理性，所以能夠更加準確合理地提供相關信息，幫助股東和管理層更好地了解企業的經營狀況，實現更好地管理，也能夠為債權人與投資者等進行投資決策提供更好的指導信息等。權責發生制相比較于收付實現制能夠更好地實現滿足企業內外部對企業信息的雙重需求，由于收入、成本、費用都按照應該歸入當期而不是實際發生后再確認，所以在反應每年的預算資金使用方面要顯得更加的合理，能夠更有效地反應預算資金的使用情況，而合理的結果反應是提高事業單位管理效率的前提。

（二）權責發生制使得事業單位的信息反應更加真實，能更有效的對其進行監督

事業單位的會計目標在傳統上主要是幫助實現國家宏觀經濟調控的目標，為了實現這一目標，需要事業單位提供的會計信息不僅要能夠及時地反映事業單位的經營狀況，更要體現其實現行政職能目標的成果。事業單位實施收付實現制不能夠提供有關管理效率的全面系統的信息，不能夠做到對事業單位資源、債務資產和成本費用的全面反映。采用權責發生制能夠更好評估事業單位在各個會計期內的支出效果和效率，而不是將本該屬于其他期間的支出也算入在當期，能夠更好地滿足社會各層監督機構的會計訴求，能夠有效評估事業單位提供公共服務的質量，以防國有資產的損失浪費。事業單位建設基于權責發生制的政府綜合財務報告制度，有利于促進政府會計工作的改革，能夠更準確地核算政府機關運行費用，確定具體行政成本，有利于提高政府財務管理工作的效率。

四、有關事業單位更好地實施權責發生制的建議

（一）事業單位引入權責發生制要循序漸進，逐步擴大使用范圍

本文在這里的范圍指的主要是具體應用權責發生制的科目數量和需要進行權責發生制改革的會計主體數量。在擴大具體應用權責發生制的科目數量我們應該先在部分科目上實施權責發生制，再逐步擴大到更多的會計科目，并且在推進過程中要注意那些有難度的科目，重點突破。在擴大需要進行權責發生制改革的會計主體數量、我們可以采用試點的形式來有效推進實施權責發生制，通過試點單位的工作成果來及時解決暴露出來的問題，積累經驗，方便后續的進一步推廣。

（二）核算基礎與報告基礎一致

事業單位改革實施核算層面的權責發生制后，應當學習國外的經驗，同時在報告層面也實施權責發生制。由于財務報告是在會計核算的基礎上得出的，所以兩者理應基于相同的編制基礎。如果核算上實施了權責發生制，而報告編制基礎未采用權責發生制，則會加重后期的編制調整工作量，影響到報表的及時準確的報送。所以在實現核算基礎的權責發生制的同時，同步實現報告基礎的權責發生制，能夠使得會計工作結果的報出更加的有效。

（三）舊賬套與新賬套需要同時運行

事業單位引入權責發生制方式，應該做到單位原使用的舊賬套與試點改革后的新賬套同時運行。由于改革是一個漫長的過程，在深化過程中會不斷地涌現新的問題，如果一開始就單純依賴新賬套，很可能出現財務信息鏈條斷裂的情況，使得改革過程中出現更多本來可以避免的問題，改革效果也會大打折扣。所以新舊賬套同時使用，可以對出現的問題進行進一步的查證，使得新舊之間銜接得更加恰當，以免出現財務信息鏈條斷裂的情況，使得權責發生制能夠更加有效地發揮作用。

參考文獻：

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（作者單位：江蘇省灌南縣財政局）