“營改增”對遼寧省財政收入的影響

姜昕

摘要：隨著“營改增”范圍的不斷擴大，遼寧省“營改增”試點納稅人不斷增加，“營改增”減輕了企業稅負，同時也對遼寧省經濟產生相應影響。文章通過營業稅對遼寧省地方財政收入的貢獻，分析了“營改增”對遼寧省財政收入的影響、經濟發展的影響及就業的影響。

關鍵詞：“營改增”;減稅;財政收入

一、“營改增”后遼寧省整體減稅效果顯著

自2013年8月1日起，遼寧省的交通運輸業、部分現代服務業正式納入“營改增”范圍，2014年1月1日和6月1日，鐵路、郵政業和電信業也先后納入“營改增”試點。從遼寧省地方稅務局獲得數據表明，截至2014年6月，遼寧省“營改增”試點納稅人已達到9.48萬戶，2014年上半年實現增值稅收入為32億元，遼寧省納稅人整體減少納稅額為17.1億元，進項稅抵扣額比去年增加12.3億元，90%以上的“營改增”納稅人與2013年相比稅負下降或持平。

“營改增”降低企業稅負的同時，也鼓勵企業技術創新、加大對固定資產的投資力度。按照《中華人民共和國增值稅管理條例》和《營業稅改征增值稅試點方案》，“營改增”后交通運輸業、部分現代服務業、鐵路、郵政業和電信業新購入的固定資產進項稅額允許從銷項稅中抵扣，到2014年6月，遼寧省企業投資固定資產所形成的增值稅抵扣為16.5億元，涉及固定資產投資總額為97億元，增長幅度明顯高于第三產業平均水平。

從以上數據分析看出，遼寧省“營改增”以來，減輕了企業稅收負擔，取得了結構性減稅的成果。但是，“營改增”對遼寧省財政收入帶來的影響也不容忽視。

二、營業稅對遼寧省地方財政收入的貢獻

稅收改革是把雙刃劍。一方面，“營改增”后企業稅收負擔減輕，另一方面，國家的稅收收入也隨之減少。地方財政收入的稅收收入主要由地方稅收收入和中央與地方共享收入兩部分構成，地方稅收收入包括營業稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、房產稅、契稅、筵席稅;共享收入包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅以及城市維護建設稅、印花稅。地方稅稅收入主要基本上都是小稅種，占稅收收入的比重小。因此中央與地方共享稅收入是地方財政收入的主要來源，“營改增”之前，營業稅收入在地方稅收收入中所占比重最大。從2004～2013年遼寧省營業稅收入、地方財政收入及營業稅比重分析來看，遼寧省營業稅收入總額自2004年以來呈現逐年遞增趨勢，營業稅收入占遼寧省地方財政收入的比重呈現逐年降低趨勢，但均超過了19%（表1）;2012年和2013年營業稅收入占地方財政收入比重低于20%，分別為19.53%和19.93%，主要原因是受到國家宏觀經濟政策影響以及國家稅收政策調整的結果，同時也是“營改增”改革的影響逐步顯現。可見，數據充分說明了營業稅對地方財政收入的貢獻具有決定性意義，營業稅當之無愧地成為遼寧省地方財政收入的第一大稅收來源，如果營業稅改增值稅勢必對遼寧省地方財政收入產生巨大影響。

三、“營改增”對遼寧省財政收入的影響

增值稅是共享稅，按照中央和地方按比例分享，由國家稅務局負責征收。而營業稅由地方稅務局負責征收，納入地方財政收入。“營改增”的結果，一方面帶來企業減稅、財政減收，另一方面將地方財政收入轉為中央財政收入，這必然影響遼寧省財政收入。中央政府管理部門為了維持現行財政體制的基本穩定和地方財政收入的持續性，營業稅改征增值稅后的稅收收入仍然全部歸入地方政府財政收入。但這只是一個過渡性措施，未來必須面臨重新確定中央政府和地方政府稅收收入分配比例的問題。

理論上增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，兩稅的計稅基礎也不同。增值稅以企業的增值額作為計稅依據，而營業稅以企業的全部營業額作為計稅依據，多環節征收。另外，兩稅的稅率差異很大。增值稅一般納稅人稅率為17%、13%、11%、6%，小規模納稅人按照3%征收率，一般納稅人進項稅允許抵扣;營業稅稅率除了娛樂業（最高）20%以外大部分稅率為3%、5%，相比增值稅稅率較低，“營改增”后增值稅鏈條更加暢通，進項稅抵扣更加充分，導致企業稅負減輕。另外，據統計，90%以上的“營改增”納稅人分享了國家財稅體制改革所帶來的紅利，這符合“營改增”改革的出發點。當然，“營改增”后企業的整體稅負水平下降，遼寧省財政稅收的總額必將隨之減少。

雖然“營改增”降低企業稅負會直接影響遼寧省稅收收入，容易造成國家稅收缺口，但從長期發展上看，“營改增”可以促進產業結構優化，促進第二產業轉型升級，第三產業快速發展，擴大稅收基礎，完善稅收管理體制，有利于稅收的未來持續發展。

四、“營改增”對遼寧省經濟發展的影響

按照經濟學理論，國民收入隨稅收的增加而減少，隨稅收的減少而增加。稅收減少，人們可支配收入相應增加，從而消費會相應增加。同時，減稅政策刺激有效供給，從而拉動經濟增長，減稅政策刺激企業投資，從而帶動國內均衡收入增長，因此，“營改增”將會發揮對遼寧地區經濟發展的拉動作用。“營改增”改革符合我國當前的宏觀經濟發展目標，尤其是東北老工業基地。遼寧省作為東北老工業基地，產業結構亟待調整。未來在繼續發展裝備制造業的同時，依托“營改增”對優化老工業基地產業結構提供強大動力，向高新技術產業、現代物流業、旅游業、會展業、金融房地產業等現代服務業發展;作為東北老工業基地，遼寧省第三產業不夠發達，僅占國內生產總值的37.5%左右，與上海60%以上的比例相比落后很多，還應該向商業服務行業、交通運輸業、郵電通信業、餐飲旅游業、文化娛樂業、技術服務業發展，不斷優化產業結構。隨著“營改增”的不斷擴圍，增值稅抵扣機制將充分發揮作用，企業增值稅鏈條更加完善，進項稅抵扣越來越充分，導致東北老工業基地運營成本進一步降低，能夠從根本上解決企業多環節經營面臨的重復征稅問題，提升生產力和經濟發展水平。

總之，“營改增”促進了企業發展，從而帶動了經濟發展，進一步拉動遼寧省GDP的增長，對遼寧省經濟發展發揮著杠桿帶動作用。隨著“營改增”的進一步擴圍，會進一步促進產業升級換代，優化經濟結構，實現經濟和稅收的穩定、可持續增長。

五、“營改增”對遼寧省就業的影響

據測算，我國GDP增長1個百分點，大約可以拉動130萬人就業。自1994年到2012年遼寧省GDP和遼寧省就業率基本趨于上漲趨勢（見表2和表3），統計數據表明，2013年全國經濟增長7.7%，城鎮新增就業創下歷史新高，達到1310萬人，這其中主要是“營改增”推動服務業加快發展，吸納更多勞動力，對促進經濟結構調整發揮了重要作用。

“營改增”將會產生“促進創業增加就業”的附加效應。因為“營改增”消除了重復征稅，能夠激發企業的創業熱情，稅負降低也為新增企業創造良好的經濟環境，讓企業可以投入更多的資金，擴大經營，拓展市場，進而拉動就業增長，充分發揮“營改增”的宏觀效應。

隨著“營改增”的深入開展，其所帶來的政策效應的逐漸顯現，“營改增”減稅政策會吸引更多投資，直接拉動企業數量增加，尤其是小微企業的數量。2013年8月1日國務院召開常務會議決定，對小微企業中月銷售額不超過2萬元的，暫免征收增值稅和營業稅，并暫不規定減免期限，2014年10月1日國務院又提出進一步扶持小微企業政策，月銷售額2萬至3萬元人民幣的小微企業，再次被納入暫免征收增值稅、營業稅的范圍。免稅政策使遼寧省的小微企業享受到了這項政策優惠。最直接的表現是小微企業稅收負擔與過去相比明顯減輕，得到了“營改增”所帶來的實質性的扶持作用。

“營改增”也為小規模納稅人提供了更好的生存環境。小規模納稅人適用于3%征收率，據統計，“營改增”后原營業稅納稅人符合小規模納稅人標準的，執行3%征收率，價外稅和價內稅轉換將引起小規模納稅人稅負下降幅度達40%左右。小規模企業稅負減輕后，活力不斷增強，在活躍市場、創造就業、改善民生方面發揮了重要作用。有利于促進小規模企業發展，進一步增加就業。未來“營改增”擴大到服務業全領域，不僅會使幾百萬戶小微企業和小規模納稅人直接受益，稅負明顯減輕，而且對整個行業發展也將起到積極促進作用。能夠為遼寧省提供更多的就業崗位。

（作者單位：沈陽大學工商管理學院）