淺析“營改增”對企業財務管理的影響

張燕

摘要：“營改增”是我國新時期經濟轉型的一項重要改革策略，目前已由初步嘗試階段轉向全面普及階段，在我國稅制改革中具有里程碑的意義。“營改增”作為一項重大的經濟決策，在推動稅制改革的同時，還促進了產業融合，以降低收稅標準的方式促進了我國市場經濟中企業的自由競爭，逐漸顯示出它對企業財務管理的影響。在“營改增”稅制改革形勢下，企業財務管理部門只有積極應對“營改增”政策帶來的機遇與挑戰，不斷完善提高企業財務管理水平，才會使企業得到科學發展和可持續發展。文章分析了“營改增”政策對我國企業財務管理方面帶來的具體影響，并結合“營改增”政策提出增強企業財務管理能力的建議。

關鍵詞：“營改增”;企業財務管理;影響

“營改增”即營業稅改增值稅，該項制度于2012年1月1日在我國正式開始實施，其主要目的是推動稅收改革和產業融合。“營改增”制度實施以來受到了社會各界的廣泛關注，兩年多時間內，“營改增”的各項相關制度和規定基本完善確立，參與“營改增”的企業數量也在逐漸增加。“營改增”制度在推行的過程中對企業財務管理方面帶來了重大的影響，它在企業管理模式中的探索嘗試，逐漸改變著原有的財務管理理念及模式。在現階段，各個企業應當把積極應對“營改增”政策對企業財務管理帶來的重要影響、探索出適合于“營改增”政策的企業財務管理模式和方法作為企業管理改革的重點，只有通過財務管理的創新才能順應我國營業稅改增值稅改革的歷史潮流，使企業管理得到長久生命力，提高企業市場競爭力。

一、“營改增”理論概述

“營改增”從本質上講就是一種稅收變化形式，主要內容是將原來企業繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅。增值稅就是對商品或服務增值的那部分進行納稅，可有效減少重復納稅的環節，降低企業稅收負擔。“營改增”政策從試用于交通運輸業和現代服務業開始，現已推廣到各行各業，試用結果表明，“營改增”對于小型企業影響較大，在減免稅收方面成效明顯。

“營改增”具有重大的改革意義。它有利于我國產業結構的調整，對第三產業和新興產業發展具有稅收優惠的扶持作用;可以提高我國商品、貨物和勞務的國際市場競爭力;使我國的稅收制度實現與國際接軌，我國商品價格在國際市場中占據價格優勢，將提高我國生產企業的國際競爭力。

二、“營改增”對企業財務管理的主要影響

（一）稅負影響

在只考察稅收負擔的情況下，“營改增”政策對于小規模企業納稅人和增值稅一般納稅人具有納稅優惠，小型企業納稅的稅率均有不同程度的下降，而增值稅一般納稅人在“營改增”實行以后可以抵扣的進項稅額的范圍及數額均有所增加，抵扣的比例較原來有所增加。從行業角度而言，交通運輸業固定資產比較龐大，可抵扣的稅負增加，稅率變化幅度不大，有些企業出現稅負下降的情況，企業間稅負下降的差異比較明顯。對于其他一些以勞務和其他非可抵扣資產為主要成本的行業來說，稅負呈現差異性，有一些企業稅負不升反降。從增值稅與營業稅的計稅公式可以看出，增值稅的銷項稅額取決于營業收入和適用的增值稅稅率水平，“營改增”對于企業稅負的影響主要取決于適用的稅率水平、毛利率和營業成木中可抵扣項目占比。“營改增”政策普遍對企業的利益帶來一定的影響，在實踐過程中應根據市場企業情況適度調整稅率，政府財政部門應制定相關法律法規對“營改增”政策進行及時調整，對企業的虧損給予適當財政補助。

（二）會計核算影響

“營改增”政策的推行沖擊了原有的財務管理模式，對會計核算帶來較大影響。“營改增”改革以后，企業收入入賬的原則和方法均發生了較大的改變。在服務行業中，收入需要按照一定的稅率扣除掉銷項稅額予以確認，而成本也需要抵扣掉進項稅額予以列支。由于“營改增”并未全面在我國企業中推廣，使得非試點地區與試點地區存在較大差異，在稅種的銜接和調整方面無法充分統一，加大了會計核算的難度。“營改增”對企業會計核算提出了更高的技術要求。

（三）發票管理影響

“營改增”推行以后引發了發票種類的變化，這為發票管理提出了新的要求。在增值稅發票管理過程中要注意區分小規模納稅人和一般納稅人，對這兩種納稅人所使用的發票類型，稅務部門有嚴格的規定。增值稅涉及稅收的抵扣，正確使用發票可以有效避免企業承擔法律風險。在傳統企業財務管理中，發票管理沒有明確的制度要求，“營改增”推行后可實現發票管理制度的完善。

三、“營改增”形勢下企業加強財務管理的建議

縱觀我國市場經濟下企業發展的全貌，“營改增”政策的實行對絕大多數企業而言是一個良好的發展契機，只有一少部分行業性質和納稅主體資格存在差異的企業未能在“營改增”政策改革中獲得實際的經濟利益。若想讓“營改增”真正發揮其減輕稅負的功能，各個企業應當積極發揮主觀能動性，抓住機遇實現企業財務管理的創新與提升，充分利用納稅籌劃，最大限度地實現企業的經濟效益。

（一）抓住機遇，加強納稅籌劃

“營改增”稅政改革方式對于小規模納稅人而言可以直接理解為減輕稅率。而一般納稅人則需要積極利用各種政策上的有利因素，結合自身納稅主體的實際情況，通過廣闊地增加客戶資源和制訂最優稅收籌劃方案來實現企業納稅的優惠。通過廣泛地挖掘客戶可以有效實現稅負的轉嫁。增值稅的征稅范圍包括整個流通環節，通過稅負轉嫁可以保證減少企業新增稅收的稅率，同時有助于提升企業市場競爭力。企業方面應注意研究稅收政策中的特殊條款，以此來擴展客戶資源，充分運用政策規定擴展實現稅收優惠的空間，探索減少企業稅負的對策，達到減少稅負金額的目的。

（二）改進企業賬務處理流程

企業要根據“營改增”的文件要求對企業情況進行細致分析，對賬務處理流程做出改進。利用適應性強的稅務籌劃維護企業利益，對納稅情況作出正確計算和申報。在改革初期運用業務轉移的方式實現對不同地區建立分公司的企業的稅收支持，在稅收政策完善以后便可以有效避免稅收不公平的現象。企業要加強對增值稅的計算，對增值稅專用發票的取得、增值稅匯算清繳方式時間等作出明確的規定。

（三）加強企業財務管理內部控制

“營改增”政策實施后，企業應該注意到加強企業財務內部管理的重要性，對既往的財務內部控制管理進行反思和改進，加強財務管理監控制度，維持內部控制管理的有效性。在管理過程中重點加強對票據的管理，確保賬務處理程序遵循一般規則，將稅收籌劃作為重點管理項目。在控制管理工作中及時發現財務管理缺陷并探討改良措施。

（四）實施績效責任制

實施績效責任制是為了保證經濟效率，這是經營的第一目標，同時過硬的質量可以為單位贏得口碑、贏得市場，繼而為單位的持續性發展打下良好的基礎。而好的工程質量取決于人，人的工作效率取決于制度，因此實施績效責任制，用明確的標準與責任來激發參與人員在“營改增”中的適應性、能動性，并將績效與他們的報酬、提升掛鉤，使誠為發揮人員能動性、自覺性的必要保障。

四、結語

“營改增”政策的推行對于企業的發展既是機遇又是挑戰。一方面“營改增”可以有效避免重復征稅的弊端，降低大部分企業尤其是小型企業的稅收負擔，促進各類企業蓬勃發展;另一方面，“營改增”為企業財務管理提出了新的要求。“營改增”推行后，企業財務管理在發票管理和納稅申報等方面的工作量會加大，增值稅專用的發票帶來的行政刑事風險也隨之加大。企業通過對“營改增”政策的深入了解，促進企業財務管理方式的變革更新，對于應對“營改增”政策帶來的負面影響具有一定的避免作用，對于企業自身市場競爭力和科學可持續發展具有深遠影響。因此在“營改增”政策形勢下，各個企業應當積極抓住機遇，應對挑戰，使企業財務管理制度能夠有效維護企業經濟效益，獲得長久生命力。

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（作者單位：內蒙古商貿職業學院）