加強施工企業財務核算的探討

周東紅

[摘要]隨著市場化進程的日益深入，施工企業面臨著越來越激烈的競爭。這就要求施工企業必須做好財務核算工作，及時提供財務信息，真實反映企業的財務狀況和經營成果，以滿足企業經營管理決策和國家宏觀經濟管理的要求，滿足企業投資者進行投資決策的需要。文章針對建筑施工企業的核算方法中存在的問題，提出加強施工企業的財務核算的辦法以作探討。

[關鍵詞]施工企業；財務核算；治賬制度；合同收入

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.23.129

1 施工企業財務核算中存在的問題

1.1 會計原始記錄不夠細致

施工會計核算工作中最常見的毛病就是不夠深入細致，或者不愿深入細致，只講粗線條。一項工程可能要經過多道施工工序才能完成，如果這些施工工序在材料、人力、機械等資源耗費上各有特點，粗線條核算的最大的弊端是難以反映出人們憑直覺不易發現的管理工作中的各種問題。

1.2 進賬收入依據不充分

施工企業對在建工程進度結算往往僅以工程進度統計報表為依據，由于其他基礎資料的缺乏，特別是建設單位認可資料的缺少，使施工企業的月度結算、年度結算不確定因素大增，從而使施工企業的經濟效益認定從根本上受到質疑。

1.3 長期存在大額預提費用

一方面，由于建設單位供料結算嚴重滯后，施工企業靠預提費用平衡材料成本；另一方面，分包工程未按規定進行進度結算，靠預提費用平衡分包成本。再加上受核算或資金影響，職工獎金未能及時作表發放，靠預提費用平衡人工成本。以上種種均造成企業當期損益的不實。

1.4 數據傳遞較慢，會計信息未能及時反映

核算工作中，另一個嚴重的弊端是不講及時性。由于施工企業的項目部大部分都在外地，數據的收集及傳遞較慢。核算工作即使是做到了客觀、全面、深入細致，但如果不講及時性，也會失去一定的價值。核算不及時影響了管理者對情況的正確及時的判斷，有時甚至導致管理者作出錯誤的決定。另外，核算不及時，處處在影響著我們的工作效率。

1.5 企業經營成本過大

由于市場競爭的日益激烈，一個工程項目，從工程信息的取得到中標簽訂合同，歷時少則幾個月，多則幾年，投入的人力、財力、物力越來越大，更不敢統計未能中標的工程項目。同時，施工企業的應收款、墊支款居高不下，大額的經營成本已經成為施工企業的沉重負擔，嚴重影響了施工企業經濟效益的提高。

2 加強施工企業財務核算的建議

2.1 加強貨幣資金管理

資金是商品價值的貨幣表現形式，是企業賴以生存和發展的基礎，是企業生產經營活動的根本保證。而施工企業生產周期長，工程項目點多線長，資金流量大，因此，企業應加強資金管理，及時回收資金，合理分配資金，加快資金周轉，提高企業的經濟效益。同時，要堅持以收定支的原則，在認真編制現金流量預算的基礎上，以現金流量預算作為企業理財和資金收付的依據。公司在簽訂分包、勞務、物資采購等合同時要本著風險共擔的原則，明確出現資金風險時應由雙方共同承擔的條款，并且款項支付比例原則上不高于主合同；各單位要嚴格控制“委托甲方代付”，防止業主將資金壓力轉嫁到本企業，增加企業資金調控的難度，形成企業資金的體外循環和資金流失，或造成新的拖欠。

2.2 加強材料、低值易耗品及其他存貨管理，建立臺賬制度

存貨管理要嚴格執行財務制度規定，對貨到發票未到的存貨，月末應及時辦理暫估入庫手續。倉庫記錄的臺賬卡片須定期與財務部門的存貨明細核對，發現有不相符的地方，要查明原因，及時處理，使賬、物、卡三者保持動態相符。有條件的企業，最好使用ERP等先進的管理軟件，實現存貨資金信息化管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存，提高資金使用效率，使存貨管理更上一個新臺階。

2.3 加強往來賬款的核算及管理工作

目前，各施工企業賬面上往往都存在大量的應收賬款。這些應收賬款包含了大量的工程款、質保金及材料款，而由于施工行業復雜的外部環境，以及施工企業松懈的內部管理，這些應收賬款往往不能及時收回，給企業帶來了巨大的風險。對于應收賬款，會計部門須實行全面監督。通過賬齡分析、平均收賬期分析、收現率分析等判斷客戶是否存在賬款拖欠問題，從而估計潛在的風險損失，以便及時發現問題，提前采取對策。

對于應付工程款，因核算周期長、收支項目繁雜，往來戶頭多，往來賬會計須做到準確、及時入賬，賬目清晰，并按照各單位、各分項工程，分戶設置工程臺賬，逐筆順序登記已付款、尚欠款、各種獎罰款、各種抵扣款、結算期、結算金額、保修金等內容。平時及月末核對應付賬款余額，動態監控往來賬款的持有情況。

2.4 正確確認合同收入

目前，部分施工企業按業主驗收單批復的工程結算款確認收入，這種方法不符合《企業會計準則》的要求。準則規定建造合同結果能夠可靠估計的，企業應當按完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。計算工程完工百分比時，應本著方便、快捷的原則，可以以與業主簽訂的工程合同（即承包的每一項工程）為分類依據，計算該工程的完工百分比。以該工程“工程施工”賬戶的本期（合同結算期）發生額占該工程合同預算成本的比重作為完工率，以減少對前期累計以及對后期預計成本的工作難度。

2.5 加強工程項目成本核算工作

在日常財務核算工作中，成本核算工作是財務工作的核心內容。作為成本會計，平時需積極主動地與公司內、外各部門溝通，取得成本核算的基礎資料，有條件的企業，可以請專業的工料測量公司，正確計量各分項工程的已完工成本、預計總成本。而后，成本會計須盡可能井然有序、準確合理地確定每一個成本核算對象及工程成本明細科目，歸集分配生產經營業務活動中所發生的合同成本、直接材料、直接人工、其他直接費用、間接費用等，正確計量主客觀因素給成本帶來的變化。并且，注重及時更新設計變更、工程變更等引起的成本變化，讓領導層及時掌握工程整體施工成本狀況。

2.6 重視財務分析工作，為領導層決策提供依據

一個企業經營的好壞在于管理，管理又在于決策，而財務分析工作又極大程度地關系著決策的準確性。因此，作為財務人員應結合施工企業的行業特點，做好財務分析工作。具體可采用基本分析法（比較分析法、比率分析法、趨勢分析法）、綜合分析法（杜邦分析法、沃爾財務分析法、財務比率綜合評價法、雷達圖法等）、因素分析法等方法，從企業的償債能力、營運能力、盈利能力、成長潛力、社會效益等方面進行財務分析。

總之，對于施工企業的財務人員來說，應加強對《企業會計準則》的學習，并以此為依據建立健全施工企業自身的會計核算制度與內部控制制度，規范企業的會計工作程序，從成本核算、資金管理等各主要環節逐一落實規范的管理程序，這樣才能保證施工企業會計核算制度得到有效執行，并發揮應有的作用。