營(yíng)改增對(duì)煤炭企業(yè)的影響分析

李華

[摘要]文章以煤炭企業(yè)“營(yíng)改增”為導(dǎo)向，論述了“營(yíng)改增”對(duì)煤炭企業(yè)的影響，并以此為導(dǎo)向，提出了把握政策導(dǎo)向，加強(qiáng)納稅籌劃工作的相關(guān)策略，希望通過(guò)合法的手段，降低企業(yè)稅負(fù)。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；煤炭企業(yè)；納稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.23.067

“營(yíng)改增”，是我國(guó)加快財(cái)稅體制改革的重大舉措，也是落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要組成部分。一直以來(lái)我國(guó)實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅制度是根據(jù)不同行業(yè)進(jìn)行征收營(yíng)業(yè)稅，兼收增值稅。而營(yíng)改增通俗的說(shuō)法就是之前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，其中增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。僅僅征繳增值稅有利于減輕企業(yè)重復(fù)繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上能夠有效提高企業(yè)發(fā)展能力，有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

1 煤炭企業(yè)“營(yíng)改增”

從“營(yíng)改增”條例來(lái)看，煤炭行業(yè)幾乎覆蓋了整個(gè)“營(yíng)改增”的業(yè)務(wù)條例。煤炭企業(yè)涉及的項(xiàng)目種類較多，如企業(yè)中的認(rèn)證服務(wù)，運(yùn)輸服務(wù)，物流、貨物運(yùn)輸，生產(chǎn)加工等。相對(duì)應(yīng)的應(yīng)繳稅勞務(wù)涉及的部門和單位主要有供應(yīng)處、審計(jì)處、財(cái)務(wù)部門、運(yùn)銷處、建設(shè)發(fā)展部、經(jīng)營(yíng)管理部以及企業(yè)的子公司，廠等。

雖然從宏觀角度來(lái)看，“營(yíng)改增”是減稅政策，但是，根據(jù)煤炭企業(yè)數(shù)據(jù)資料顯示，由于煤炭企業(yè)整體管理模式及管理水平影響，新稅制并沒(méi)有減輕企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)，卻給企業(yè)生存發(fā)展帶來(lái)各種不利。所以煤炭企業(yè)有必要采取相關(guān)措施以減少“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，同時(shí)縮小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2 “營(yíng)改增”的煤炭企業(yè)的影響

由于煤炭企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)的范圍較廣，一個(gè)煤礦集團(tuán)，涵蓋了生產(chǎn)，加工，生產(chǎn)，銷售，運(yùn)輸，以及服務(wù)的整個(gè)環(huán)節(jié)，涵蓋了“營(yíng)改增”的所有業(yè)務(wù)。煤炭企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模較大，登記為增值稅一般納稅人。在國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”后，在整體經(jīng)營(yíng)上，企業(yè)的稅負(fù)有所降低，但是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程來(lái)看，實(shí)施“營(yíng)改增”后，增加了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃，以及企業(yè)會(huì)計(jì)的核算難度。

“營(yíng)改增”增加了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度。從理論角度來(lái)看，營(yíng)改增使納稅環(huán)節(jié)化繁為簡(jiǎn)，企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)營(yíng)改減輕，然而實(shí)際卻是截然相反，該理論是建立在外邊市場(chǎng)票務(wù)管理規(guī)范上的。國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收環(huán)境復(fù)雜，加上煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及的項(xiàng)目和交易環(huán)節(jié)頗多，各供應(yīng)商操作不規(guī)范或票據(jù)資料不齊全導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票無(wú)法獲取，無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

煤炭企業(yè)，可以通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。通過(guò)對(duì)原材料的采購(gòu)與供給過(guò)程，實(shí)現(xiàn)有效的避稅。比如某煤集團(tuán)，其擁有直接從事煤礦開(kāi)采的公司A，以及從事煤炭加工銷售的公司B，A公司以12000元/噸的價(jià)格向B公司提供原煤，而向其他企業(yè)以10000元/噸的價(jià)格提供原煤，那么在這一交易過(guò)程中，能夠給該集團(tuán)帶來(lái)500元/噸的所得稅收益，以此來(lái)達(dá)到降低集團(tuán)稅負(fù)的目的。但是伴隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施細(xì)化，隨著雙方交易成本的增加，如果單純地采用上述手段，已經(jīng)無(wú)法很好地做到避稅。對(duì)于煤炭企業(yè)而言，只能向房屋，設(shè)備以及運(yùn)輸工具方面進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

另外，在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)比例過(guò)大，這種情況的企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中勞務(wù)費(fèi)占企業(yè)成本總費(fèi)用比例較大。企業(yè)內(nèi)部員工、外包公司以及零散民工等作為勞務(wù)主體，無(wú)形中增加了勞務(wù)費(fèi)用。但是勞務(wù)收入?yún)s不能算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅中，只能算是銷項(xiàng)稅，而零散民工及臨時(shí)工卻沒(méi)有增值稅發(fā)票，如此一來(lái)，企業(yè)之前應(yīng)承擔(dān)的3%稅負(fù)直接上升到了8%。稅務(wù)的倍增無(wú)形中限制了公司的發(fā)展能力。

“營(yíng)改增”加大了煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度。“營(yíng)改增”的實(shí)施，細(xì)化了交稅欄目，由于煤炭企業(yè)涉及的范圍較廣，所有涉及的稅負(fù)明細(xì)較多。比如在科目明細(xì)專欄核算內(nèi)容中，需要在“應(yīng)交稅金”科目，相應(yīng)的設(shè)置“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目，層層遞進(jìn)，逐一細(xì)化，在“應(yīng)交增值稅”中還需要對(duì)稅務(wù)的欄目進(jìn)行二次細(xì)化，比如增設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”等細(xì)化后的欄目，并且在做賬的同時(shí)，還另有講究。如在“出口退稅”的登記中，出口貨物退回的增值稅額的登記以及退關(guān)補(bǔ)交等數(shù)據(jù)項(xiàng)目需要采用不同的顏色進(jìn)行標(biāo)記。前者用藍(lán)色，后者用紅色，稅務(wù)欄目的增加，以及欄目的細(xì)化，明顯了加大了會(huì)計(jì)核算的難度。對(duì)于煤炭企業(yè)而言，稅務(wù)明細(xì)欄目，對(duì)發(fā)票的規(guī)范要求就越發(fā)的嚴(yán)格，在工作中，如果不加以注意，很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

3 煤炭企業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)策

工欲善其事，必先利其器。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)“營(yíng)改增”過(guò)程中，需要掌握相關(guān)政策導(dǎo)向，繼而結(jié)合煤炭企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，做出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

3.1 把握政策導(dǎo)向

我們知道，“營(yíng)改增”其本質(zhì)是政府減稅的利民政策。通過(guò)仔細(xì)研究可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可以從三個(gè)方面獲得相應(yīng)的利益。

首先是服務(wù)行業(yè)登記為一般納稅人后，可以抵扣購(gòu)買固定資產(chǎn)。其次對(duì)于銷售零售服務(wù)行業(yè)而言，其可以抵扣接受服務(wù)的相關(guān)交稅項(xiàng)目。最后是跨境服務(wù)的企業(yè)，在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，需要交納5%的應(yīng)用稅，但是在實(shí)施“營(yíng)改增”后，不會(huì)再產(chǎn)生多余的增值稅項(xiàng)目。

我們知道，煤炭企業(yè)集團(tuán)，涉及多個(gè)產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)業(yè)鏈涉及服務(wù)，制造生產(chǎn)，以及出口銷售等行業(yè)。由于環(huán)節(jié)較多，導(dǎo)致了發(fā)票開(kāi)具較為困難，加大了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度。但是從宏觀的角度來(lái)看，實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展是大有裨益的。這是一個(gè)機(jī)會(huì)，我們需要加大對(duì)“營(yíng)改增”的理解，從上述三個(gè)方面，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效改革，靈活運(yùn)用稅收條例，培養(yǎng)增值稅抵扣的意識(shí)。通過(guò)企業(yè)轉(zhuǎn)化，將增值稅負(fù)轉(zhuǎn)移到市場(chǎng)，促進(jìn)煤炭企業(yè)的快速發(fā)展。

比如，我們知道，增值稅可以進(jìn)行抵扣，煤炭企業(yè)涉及的行業(yè)范圍較廣，在企業(yè)與第三方企業(yè)進(jìn)行合作的過(guò)程中，從經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，可以加大合同談判的力度，在與生產(chǎn)設(shè)備，以及相關(guān)供應(yīng)商進(jìn)行生產(chǎn)合作的過(guò)程中，應(yīng)該要求對(duì)方，承擔(dān)足額的，合法的增值稅發(fā)票，以此為依托，用于抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅。

3.2 加強(qiáng)納稅籌劃工作

煤炭企業(yè)的納稅籌劃工作，從企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理方面來(lái)看，可以從籌資，經(jīng)營(yíng)，固定資產(chǎn)折舊的角度出發(fā)，做好煤炭企業(yè)的納稅籌劃工作。

在籌資方面，主要通過(guò)合理舉債，充分列支利息，通過(guò)企業(yè)設(shè)備租賃的方式節(jié)約稅務(wù)。通過(guò)“營(yíng)改增”可知，煤炭企業(yè)可以通過(guò)租賃設(shè)備進(jìn)行租金分?jǐn)偟男问綔p少稅基，降低企業(yè)應(yīng)納稅額。對(duì)于煤炭集團(tuán)企業(yè)而言，通過(guò)租賃，盈利的公司，在遵守稅法的情況下，進(jìn)行有效的盈利轉(zhuǎn)移，通過(guò)租賃降低整體的稅負(fù)。

在經(jīng)營(yíng)方面，主要是對(duì)職工的薪酬，以及勞務(wù)人員的管理，前文中我們知道，煤炭企業(yè)大部分的員工是臨時(shí)工，它們基本上沒(méi)有增值稅發(fā)票，如此一來(lái)，企業(yè)之前應(yīng)承擔(dān)的3%稅負(fù)直接上升到了8%。所有在經(jīng)營(yíng)管理方面，可以與勞務(wù)公司簽訂合同，通過(guò)人員租賃的方式，減少稅負(fù)。

固定資產(chǎn)管理方面，我們知道，固定資產(chǎn)折舊，具有低稅的作用，在固定資產(chǎn)的折舊方面，應(yīng)該在前期做到折舊最大化。在固定資產(chǎn)的管理方面，可以在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中進(jìn)行分離出去，整合為集團(tuán)設(shè)備租賃子公司，進(jìn)行統(tǒng)一管理。比如將綜采、綜掘設(shè)備和單體等進(jìn)行集中管理。根據(jù)“營(yíng)改增”條例，提供租賃業(yè)務(wù)的公司，需要交納17%的租賃業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅，但是，租賃子公司可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。通過(guò)上述管理，可以為煤炭企業(yè)節(jié)約大部分的固定資產(chǎn)購(gòu)置成本。

4 結(jié)論

總之，從宏觀上而言，“營(yíng)改增”對(duì)煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展是大有裨益的，但是如何有效地利用這項(xiàng)減稅政策，通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部控制，使得企業(yè)降低稅負(fù)，需要我們?cè)诠ぷ髦凶屑?xì)學(xué)習(xí)與揣摩，緊跟稅收政策導(dǎo)向，做好煤炭企業(yè)的宏觀納稅籌劃工作。