永續(xù)盤存制下期末存貨的賬實核對研究

高敬

摘要：永續(xù)盤存制的使用有助于強化存貨核算，對于企業(yè)掌握存貨增減變動，確保資產(chǎn)安全都具有重要意義。文章圍繞永續(xù)盤存制下的期末存貨賬實核對，介紹了影響并對核對方法進行了分析。

關(guān)鍵詞：永續(xù)盤存制;存貨;賬實核對

一、永續(xù)盤存制相關(guān)概述

永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制，指的是企業(yè)財務(wù)管理人員設(shè)置存貨明細賬，并依據(jù)企業(yè)會計憑證在存貨賬簿中對日常發(fā)生的存貨增減進行連續(xù)登記，并在此基礎(chǔ)上隨時在賬面結(jié)算各類企業(yè)存貨的結(jié)存數(shù)，并將存貨結(jié)存數(shù)跟實際盤點數(shù)進行對比，以確定企業(yè)存貨盤盈或者盤虧。在永續(xù)盤存制下，企業(yè)管理者應(yīng)當結(jié)合存貨的品種以及存貨的規(guī)格進行庫存明細賬的設(shè)置，并對收、發(fā)以及結(jié)存數(shù)量進行詳細記錄，依靠定期以及不定期檢查，來確定企業(yè)存貨的實存數(shù)跟賬存數(shù)是否一致。

企業(yè)管理者依靠永續(xù)盤存制進行存貨管理，結(jié)合庫存明細賬能夠及時把握和了解企業(yè)庫存品的收入、發(fā)出以及結(jié)存情況，能夠緊緊圍繞資金以及數(shù)量這兩個方面來對存貨實施監(jiān)管。在企業(yè)庫存產(chǎn)品出現(xiàn)短缺或者溢余時，企業(yè)管理者可以結(jié)合賬簿及時查找賬實不符的原因并加以糾正和改進;與此同時，企業(yè)管理者還可以結(jié)合庫存明細賬的結(jié)存數(shù)與單位預(yù)定的庫存最高或者最低標準進行對比，進而明確企業(yè)庫存不足或者存在積壓的問題，依靠這兩者數(shù)據(jù)的對比為企業(yè)庫存處理以及采購提供必要的技術(shù)支持，進而有效提升企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率。不過，永續(xù)盤存制跟定期盤存制相比較而言，其存貨會計核算的工作量相對比較大一些，同時還需要在月末進行耗用成本或者銷售成本的一次性結(jié)轉(zhuǎn)，這也使得存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計核算工作時間上比較集中。不僅如此，永續(xù)盤存制下進行存貨會計核算和管理還需要定期將存貨實際盤點結(jié)果跟賬面結(jié)存進行對比，對于賬實不相符的情況，企業(yè)財務(wù)管理者還需要對會計賬面記錄進行必要的修正和調(diào)整。

二、存貨相關(guān)概述

存貨指的是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中所持有的以備銷售的商品或者產(chǎn)成品、在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或者提供勞務(wù)的過程中所消耗的物料或者材料以及正處于生產(chǎn)過程中的未完工在產(chǎn)品等。從定義可以看出，存貨主要包括三部分內(nèi)容。跟固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)相比較，存貨有著自身的基本特征，即企業(yè)管理者持有存貨的最主要目標就是為了進行銷售，不管是可以直接進行銷售的商品或者產(chǎn)成品還是需要進一步加工才能夠銷售的原材料、半成品等。

在企業(yè)資產(chǎn)管理中，存貨占據(jù)了重要的地位和作用，在實際管理過程中存貨常常在流動資產(chǎn)中的比重都比較高，甚至在整個企業(yè)總資產(chǎn)中也占有很高的比例。作為一項流動性比較強的資產(chǎn)，存貨一般都是處于重置以及銷售的不斷循環(huán)過程中，這也使得存貨的管理工作比較重要，在管理以及使用、維護等方面，存貨的管理工作重要性不低于企業(yè)的現(xiàn)金等。因此在企業(yè)存貨的日常管理中應(yīng)當首先保障存貨的安全性以及完整性，避免存貨損失的發(fā)生，同時還應(yīng)當確保存貨在儲備數(shù)量上適中，既能夠避免存貨不足影響到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營，又能夠避免存貨積壓而導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)速度受到影響，甚至出現(xiàn)存貨積壓變質(zhì)。

存貨的日常管理一般都需要會計核算的協(xié)助才能夠確保管理質(zhì)量，對存貨進行日常的會計核算就是對企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進行的收入、發(fā)出以及結(jié)存情況進行會計反映以及會計監(jiān)督。應(yīng)當準確把握和了解企業(yè)存貨的收入、發(fā)出以及結(jié)存在數(shù)量以及資金額方面的具體情況，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)對企業(yè)存貨的監(jiān)督和管理。

存貨既是企業(yè)資產(chǎn)負債表中的一項重要流動資產(chǎn)，同時也是企業(yè)利潤表中相關(guān)銷售成本的重要來源，所以基于這個角度企業(yè)存貨的會計計量應(yīng)當準確。存貨計量質(zhì)量的好壞直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營狀況以及相關(guān)財務(wù)成果，同時也會影響到企業(yè)的收益分配、所得稅稅額以及管理人員經(jīng)營業(yè)績等諸多方面。從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，存貨的管理是企業(yè)管理的一項重要基礎(chǔ)性工作，涉及的因素比較多，影響的范圍也比較廣。存貨管理在很大程度上決定著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的好壞。

三、永續(xù)盤存制下期末存貨賬實不符的原因分析

為了在日常的生產(chǎn)管理中切實保障且有存貨的安全性以及完整性，并對企業(yè)存貨進行準確的價值核算計量，企業(yè)存貨管理部門應(yīng)當對存貨調(diào)撥增減變動情況進行準確把握，同時企業(yè)財務(wù)部門以及庫存部門也應(yīng)當結(jié)合自身部門管理職責(zé)對存貨庫存情況進行準精確記錄。對于存貨管理來講，正確地對存貨的數(shù)量進行核算是保障存貨價值核算的基本前提，站在會計計量的角度來講，是否獲得或者失去存貨的所有權(quán)是判斷存貨在數(shù)量上增減變動的基本依據(jù)。

根據(jù)我國會計相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)管理者應(yīng)當以法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移作為存貨的判定標準，在盤存日法定所有權(quán)屬于企業(yè)存貨的，則不管該存貨存放地點是不是出于該企業(yè)都應(yīng)當將其作為企業(yè)存貨來處理;而對于盤存日法定所有權(quán)不屬于企業(yè)存貨的，也不管該存貨是否存放在企業(yè)，也不能夠?qū)⑵渥鳛槠髽I(yè)存貨來對待。不過，庫存管理部門在進行日常管理時，都是按照實物庫存的數(shù)量和金額來對存貨進行記錄和管理，也就是按照實際的入庫或者出庫作為企業(yè)存貨增減變動的基本依據(jù)，正是由于財務(wù)部門按照所有權(quán)進行存貨的會計記錄和計量，而庫存管理部門則是按照實物庫存的記錄形式，導(dǎo)致了實際庫存跟會計期末庫存之間存在著一定的差異，進而出現(xiàn)存貨賬實不符的情況。

永續(xù)盤存制下，期末存貨賬實不符主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是存貨的實物已經(jīng)入庫，但是法定所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，例如在實際存在的接受受托代銷以及存貨的代為保管等;二是存貨的實物已經(jīng)出庫，但是存貨的法定所有權(quán)也沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，例如在實際中的寄銷、代銷等;三是存貨的法定所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但是存貨實物并沒有轉(zhuǎn)移出庫，此時會計部門已經(jīng)依據(jù)銷售發(fā)票進行會計核算和記賬，購貨方尚未進行提貨的情況，在這樣一種情況下，企業(yè)庫存的存貨數(shù)量就會大于企業(yè)會計的賬面存貨數(shù)量。正是由于庫存管理跟會計記賬之間的差異，出現(xiàn)了上述三個方面的情況，這些情況都會使得企業(yè)在永續(xù)盤存制下期末存貨出現(xiàn)賬實不符的情況。

四、永續(xù)盤存制下期末存貨賬實不符的影響

在永續(xù)盤存制下，都是依據(jù)實際存貨的盤存數(shù)作為企業(yè)存貨的實際庫存數(shù)，并將這一實存數(shù)跟會計賬面期末存貨庫存數(shù)進行比對，這就會造成企業(yè)期末存貨賬實不相符。永續(xù)盤存制下期末存貨賬實不符會對企業(yè)后續(xù)的庫存管理、企業(yè)存貨核算以及企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性等都會產(chǎn)生一定的影響。具體來講，主要是影響到以下幾個方面：

一是難以準確核算企業(yè)期末存貨的實際價值。對于企業(yè)來講，要想準確核定期末存貨的實際價值就需要保障存貨數(shù)量的準確性。如果在企業(yè)存貨管理過程中僅僅是將存貨盤存數(shù)作為企業(yè)會計庫存數(shù)，并在此基礎(chǔ)上跟企業(yè)會計賬面期末存貨結(jié)存數(shù)進行對比，判斷企業(yè)存貨盤盈或者盤虧的情況，就會出現(xiàn)企業(yè)在進行存貨會計調(diào)整盤盈盤虧的過程中，將期末存貨的實際庫存數(shù)作為會計調(diào)賬的基礎(chǔ)，不能夠準確反映出企業(yè)的真實存貨價值，進而影響到企業(yè)存貨的計量準確性，同時也會對企業(yè)后續(xù)的財務(wù)報表真實性產(chǎn)生一定的負面影響。

二是不能夠準確核算出企業(yè)的當期損益情況。在永續(xù)盤存制下，正是由于企業(yè)的會計部門跟庫存部門之間在存貨計量記錄口徑上存在著很大的區(qū)別，使得企業(yè)會計部門會在存貨已經(jīng)入庫但是未購或者存貨已經(jīng)銷售但未出庫的情況下，就會使用企業(yè)的存貨實際盤存數(shù)來作為企業(yè)庫存數(shù)，并以此來跟企業(yè)存貨期末賬面結(jié)存數(shù)進行對比，在此基礎(chǔ)上進行調(diào)賬就很容易出現(xiàn)虛增盤盈的情況。同樣地，當在企業(yè)存貨已經(jīng)出庫但是尚未銷售的情況下，就會造成企業(yè)存貨虛增盤虧的問題。依據(jù)我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，當企業(yè)存貨盤盈時應(yīng)當對企業(yè)管理費用進行沖減，對于企業(yè)存貨盤虧的價值應(yīng)當在扣除掉相應(yīng)的個人賠償以及公司理賠之后借記企業(yè)管理費用。正是基于此，當企業(yè)存貨出現(xiàn)盤盈或者盤虧時，相關(guān)的會計數(shù)據(jù)是不準確的，這就必然會導(dǎo)致后續(xù)的當期損益核算也難以保障其準確性。

三是不利于提高企業(yè)庫存管理的質(zhì)量和效率。企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中存貨盤盈或者盤虧是很常見的。準確地對企業(yè)存貨的數(shù)量和金額進行核對，明確盤盈或者盤虧量對于及時全面反映企業(yè)庫存部門的管理質(zhì)量，及時查找企業(yè)庫存管理中存在的問題和不足都具有重要的現(xiàn)實意義。比如企業(yè)在存貨盤點核對時，盤盈盤虧的數(shù)量和金額都比較小，則意味著企業(yè)的庫存管理人員在存貨增減變動登記中差錯較少，相應(yīng)的存貨庫存管理工作也比較良好。因此，假如企業(yè)在存貨庫存管理中忽視存貨已經(jīng)入庫但是未購情況，或者存貨已經(jīng)出庫但是未銷售情況、存貨已經(jīng)銷售但是未出庫情況來進行存貨的盤點清查，就難以保障存貨的真實價值，就會造成企業(yè)庫存管理工作難以及時跟進，影響到企業(yè)庫存管理質(zhì)量。

四是難以保障企業(yè)存貨的資產(chǎn)安全性和完整性。在永續(xù)盤存制下對比企業(yè)會計賬面價值跟存貨的實際盤點數(shù)，并在此基礎(chǔ)上確定企業(yè)存貨的盤盈盤虧，很容易導(dǎo)致企業(yè)存貨出現(xiàn)賬外循環(huán)的情況，這就是使得企業(yè)財務(wù)部門對于存貨的具體流向難以把握和掌控，在一定程度上加劇了企業(yè)的存貨資產(chǎn)流失，同時也會對企業(yè)存貨的資產(chǎn)安全性、完整性造成比較大的不利影響。

五、永續(xù)盤存制下期末存貨賬實核對方法分析

在永續(xù)盤存制下，企業(yè)的庫存管理部門、會計部門以及存貨供應(yīng)部門等都需要結(jié)合各自的存貨登記管理辦法和口徑對存貨增減變動情況進行及時的記錄，確保存貨價值核算的準確性，同時為期末存貨賬實核對提供必要的數(shù)據(jù)支持。

首先是在實地盤點基礎(chǔ)上查找出存貨的實存數(shù)，并將庫存數(shù)據(jù)跟盤點數(shù)據(jù)進行核實，明確盤盈或者盤虧的數(shù)量、金額，查找出原因并及時糾正;其次是準確界定企業(yè)存貨的已銷未出庫、已出庫未銷、已入庫未購的庫存數(shù)，并按照會計庫存數(shù)=保管庫存數(shù)+已出庫未銷庫存數(shù)-已銷未出庫庫存數(shù)-已入庫未購庫存數(shù)來計算得出企業(yè)的會計庫存數(shù)。同時根據(jù)期末存貨結(jié)存數(shù)=保管庫存數(shù)+已出庫未銷庫存數(shù)-已銷未出庫庫存數(shù)-已入庫未購庫存數(shù)來獲得期末存貨結(jié)存數(shù)，將這兩個數(shù)據(jù)進行對比，判斷兩者是否相符。

參考文獻：

[1]向蓉美.永續(xù)盤存法核算資本存量的兩種途徑及其比較[J].統(tǒng)計與信息論壇，2011（03）.

[2]胡明霞.永續(xù)盤存制與定期盤存制下的存貨計價審計方法差異分析[J].財會月刊，2013（25）.

（作者單位：山東勝利鋼管有限公司）