試析企業所得稅改革的原因、意義以及對利用外資造成的影響

李海燕

摘要：現階段我國正在不斷完善社會主義政治經濟體制，也在不斷推動社會主義市場經濟體制的深層次改革，各項事業都面臨不同層次的建設和轉變。尤其是在經濟領域，企業所得稅改革引起的企業投資結構和資本結構變化較大，同時也引發了人們對于市場公平、經濟穩固發展以及制度平緩轉變等問題的重點關注。文章立足于企業所得稅改革的原因和意義分析，論述了企業所得稅法變化在利用外資的項目上影響。

關鍵詞：企業所得稅;改革原因;意義;影響

我國的企業所得稅法是一項不斷改革、不斷完善的法律，伴隨著我國社會主義經濟體制的變化。同時，其改革也伴隨著我國不同時期內的不同經濟需要、不同的收入調節機制、不同的企業制度以及不同的政府宏觀調控政策，這也是我國企業所得稅法改革的內在動力。1994 年以后的10多年來，經濟界、理論界以及各有關方面都在呼吁改革現行的“兩稅分離”，建立統一的企業所得稅法，實現“兩稅合并”。在2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》（新的企業所得稅法）自2008年1月1日起施行。

一、企業所得稅改革的原因

我國經歷了內資、外資企業所得稅分別立法的時期，從歷史發展的角度來看，當時運用內、外兩套稅法是當時階段我國經濟發展和改革開放需要的，為我國引進外資推動發展留下了不可磨滅的歷史功績。但是，近些年來，我國市場經濟體制的改革逐步深化，隨著我國在進入世貿組織之后經濟全球化進程的不斷推進，對“兩稅合一”的內在需求也在逐漸升溫。尤其是在 WTO 的過渡期之后，內、外資競爭環境發生比較大的變化，當時實行“兩稅”所追求的目標已經不再是難題。反而是內外資企業所得稅稅負不一的事實阻礙了我國內資企業進軍全球市場的步伐，而且對內資造成了非常大的損害。與此同時，為了進一步完善我國的稅制建設和貫徹世貿組織有關稅制的基本原則，尤其是在國際化要求和公平原則的指導之下，我國必須在當時“兩稅”問題上謀求一定的解決策略。換言之，唯有通過“兩稅合一”制定內資企業和外資企業都適用的企業所得稅稅制，才符合全球化背景和WTO阻值對我國稅制的內在要求，才能提升我國內資企業的競爭力，進而為我國企業走向全球化市場奠定堅實的基礎。

二、企業所得稅改革的意義

（一）促進企業公平競爭和市場經濟體制完善

改革后的企業所得稅法實現了稅法覆蓋范圍、稅率、扣除辦法以及優惠政策在內的四個方面的統一，新稅法對所有內資企業和外資企業一視同仁，全部采用25%的稅率，以統一的稅前扣除辦法進行稅款的收繳。在稅收優惠政策的問題，消除了以往內資和外資企業差別對待的問題，轉而將產業優惠作為主導，區域優惠為輔，減輕了內資企業的稅收壓力，讓所有的企業享受公正、平等的稅收。這樣，有利于企業間競爭的公平和公正。維護了正常的市場經濟秩序，進一步鞏固了我國社會主義市場經濟的體制，促進我國社會和經濟穩固、持續、快速的發展。

（二）有利于提升內資企業的國際競爭力

現階段25%的稅率相對于我國在1994年時內資企業所得稅的33%已經有很大程度的降低。雖然33%的稅率水平相對于當時世界的稅率水平而言屬于中等偏下，但就現階段的世界水平來說滯后不少。稅改之后，稅率降低了 8%，加上對內資企業扣稅標準的提升，就稅收而言，減免了將近1000億元。總的來說，“兩稅合并”是以減稅為主題施行的，尤其是對內資企業的稅負減免。這樣一來，我國在稅制問題的國際競爭力得以保持，增加了外資流入的趨勢，又提升了我國企業在國際市場之中的競爭力。

（三）有利于我國完善稅收制度，提升監管力度，實現稅制現代化

新稅法在法律規范和保障的問題上有了更深層次的探討，在以法律加以規范的同時又將具有變動性的規則交由國務院財政、稅務主管部門等進行規定。例如扣除范圍、計算標準、資產處理辦法等。這樣一來，就將屬于不同層次的法律、法規、規章以及各自承擔的內容進行了比較明確而清晰的劃分。除此之外，新稅法還對世界各國新稅改的經驗進行了充分的研究和總結，在扣繳、納稅調整、納稅地點等方面加快與國際的接軌，提升了我國開展國際稅收協調合作的能力，推動新稅法朝著科學性、完備性和前瞻性的不斷邁進。同時，也讓我國在稅負征管上的力度得到進一步強化，成本、效益進一步提高，服務得到了更深層的優化，為我國稅制的現代化邁出了堅實的步伐。

三、試析企業所得稅改革對利用外資造成的影響

改革開放、引進外資是我國市場經濟發展的主要戰略之一，也是我國經濟全球化競爭中站穩腳步的主要力量。尤其是在面對日趨激化的國際競爭時，我國不會取消對外資的稅收優惠，這是我國對外資引入政策的貫徹和落實。新企業所得稅法的主要目的在于促進對內資企業和外資企業在稅收政策上更加公平、公正、合理。同時，也加大我國在外資利用中的技術實力和綜合實力，優化我國各產業之間的配置，積極促進我國完成經濟制度的深化改革。

（一）以規范的產業優惠和區域優惠取代普遍的外資優惠

所得稅優惠政策對我國進行經濟總量、經濟結構、經濟增長速率以及社會收入再分配等方面的調控具有重要作用，但不乏消極因素夾雜其中。尤其是改革前的“兩稅”體制的問題，這樣不但導致了不公平政策的產生，也造成政策泛濫。同時，過多的優惠和扶持沖淡了產業性目標。在進行新所得稅改革之后，優惠政策進行了重點調整，其主要措施就是以規范的產業優惠和區域優惠取代普遍的外資優惠，從而集中力量在國家戰略性目標產業、技術以及區域內進行政策性傾斜和輔助。輔助和優惠需要做到一視同仁、公平公正，而且稅負優惠政策的力度會進一步加大，政府干預的透明度和規范性也會有顯著程度的提升。

（二）新所得稅制對外資依舊保有吸引力

就新所得稅制而言，內資企業和外資企業所得稅稅率統一為25%。相對OECD國家而言還具有一定的優勢，即使是在亞洲與中國臨近的國家也具有一定的相對優勢。因此，所得稅改革之后我國對外資依舊保有吸引力。除此之外，即使是在稅改之后我國仍舊對現有的外資企業保有過渡性的優惠政策期的照顧，盡可能減輕由于所得稅制度改革而對外資企業所帶來利益損失。值得一提的是，在我國戰略性目標產業發展的外資企業將會受到非常客觀的優惠政策，例如清潔能源、節能降耗、治污減排等項目。加上部分外資在這類科技上發展程度，會在較長的一段時期內保有較大競爭優勢，從而獲得更多的政策傾向和優惠。盡管新所得稅制會影響外商在中國的投資部署，但不會引發大面積的外商撤資。這是因為多年來外商進軍中國市場的根本原因沒有發生改變，既中國廉價的勞動力、原材料、優惠政策以及中國廣闊的消費者市場，這也是外資人對中國抱有信心，仍然青睞中國市場的主要的原因。尤其是21世紀以來，外資看重中國日趨成熟的勞動力市場、消費者市場和原材料市場環境等方面的優勢。加之日益提升的政府辦公效率、不斷完善的交通和基礎設施等，外資已經不會把稅收優惠看得太重，畢竟政策只是輔助，更多的還是在于產品的生產和銷售。

四、結語

企業所得稅改革并不會讓外資的熱情降下來，然而對創造公平的市場競爭環境有經濟作用，讓進入中國的外資與中國的經濟產生“化合反應”。雖然新的企業所得稅法對外資的扶持力度和優惠政策不如往昔，但并非是中國政府和中國經濟否定外資對國家做出點額共享，不再鼓勵外資促進中國經濟。恰恰相反，這正是中國出于構建內資和外資平等競爭環境的考慮和希望，因為只有平等競爭的市場經濟才是中國經濟發展的趨勢，才是符合社會發展的主流方向，更是符合WTO的原則。

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（作者單位：山西西山煤電股份有限公司西銘礦財務科）