醫院資產管理風險控制措施的應用探討

許立生

摘要：大型醫院所擁有和控制的資產數量龐大，醫院必須采取有效的措施和方法加強各種資產的管理，最大限度地保障醫院資產的數據準確和安全完整。另外，經過對多家醫院的考察發現，由于長期以來部分醫院對其各種資產管理的不規范、不重視，很多醫院的資產管理只是流于形式，各資產管理部門之間溝通協調不充分，資產盤點盈虧數額較大，造成賬面資產數額較大而實物資產已經滅失（毀損或丟失）的情況屢有發生，使得會計報表資產項目虛增，甚至有些醫院根本不知道自己有多少資產。所以，加強醫院資產的管理不僅是對財務數據準確性的必然要求，也是醫院確保國有資產安全完整的重要舉措。

關鍵詞：醫院；資產管理；風險控制；措施

大型醫院所擁有和控制的資產數量龐大，既包括了日常醫療活動所消耗的存貨（藥品、材料、低值易耗品等），也包括各種日常診療所必須的固定資產（醫療辦公用房、醫療設備等）。例如：一家三級甲等醫院僅固定資產就擁有2萬余件，正在使用的藥品及材料品種達到5萬余種，因此無論是對存貨的管理，還是對固定資產的管理，難度都相當大。因此，醫院必須采取有效的措施和方法加強各種資產的管理，最大限度地保障醫院資產的數據準確和安全完整。

一、醫院資產管理中存在的問題

（一）資產價值失真

經過對多家醫院的考察發現，由于長期以來部分醫院對其各種資產的管理不規范、不重視，很多醫院的資產管理只是流于形式，各資產管理部門之間溝通協調不充分，資產盤點盈虧數額較大，造成賬面資產數額較大而實物資產已經滅失（毀損或丟失）的情況屢有發生，使得會計報表資產項目虛增，甚至有些醫院根本不知道自己有多少資產。所以，加強醫院資產的管理不僅是對財務數據準確性的必然要求，也是醫院確保國有資產安全完整的重要舉措。

（二）固定資產管理制度不健全，相關人員責任不明、管理職責不到位

醫院的固定資產管理混亂，絕大部分醫院實行多頭管理，財務科管總賬、管金額，總務科管房屋、家具用具，設備科管醫療設備。各部門沒有明細賬或明細賬不健全，沒有專人負責管理此項工作，資產管理沒有領頭人，也沒有建立資產卡片，只是派人兼管，各個領用科室無責任人管理資產，沒有收發、維修、報廢記錄。固定資產也不定期清查，造成了賬卡、賬賬、賬實不符。

醫院資產管理控制是指通過實施各種控制方法和措施，使得資產數據真實準確，確保醫院的資產安全完整。醫院管理層對資產管理重視不夠，缺乏有效的手段加強資產的管理，很容易造成資產管理的薄弱。

二、醫院加強資產管理風險控制的措施

（一）提高領導重視程度，建立資產管理的組織架構控制體系，確定資產使用、資產管理及財務等各部門對資產的控制責任和目標，明確各資產管理部門的責、權、利

一般管理層級分為三層：一是建立資產管理中心，人員可由院長、分管后勤的副院長、財務負責人等組成，管理中心負責全院的資產管理；二是職能管理部門，這一層負責承上啟下，是資產管理的關鍵環節，任務重、責任大，應指派責任心強的負責人，要分科室、分部門設立數量金額式明細賬，詳細記錄資產的購進、領用、報廢毀損情況，并建立卡片，詳細記錄資產的領用、維修、報廢等情況，職能科室定期與領用科室核對，達到賬卡、賬實相符；三是資產領用部門應設專人保存資產卡片，資產的領用、維修等事項由專人簽字負責，定期盤點和對賬，人員調動時及時移交。

（二）明確各項資產管理環節的關鍵控制點，并配備必要的控制措施

1. 存貨（藥品、耗材、低值易耗品）管理環節的關鍵控制點及控制措施

（1）驗收入庫環節——規范存貨驗收程序和方法，制定存貨專用驗收表格，設定專人驗收，驗收人在驗收表格上簽字，對入庫存貨的數量、質量、技術規格等方面的情況進行仔細查驗，驗收表格隨同發票入賬，驗收人對驗收入庫的存貨負責。

（2）存貨保管環節——醫院應當建立存貨保管制度，確定保管責任人，定期對存貨進行檢查盤點，加強存貨的日常保管工作，嚴格限制未經授權的人員接觸存貨。

（3）醫院應當明確存貨發出和領用的審批權限，大批存貨、貴重物品或危險品發出應當實行特別授權，藥房、器械科應當根據經審批的通知單發出貨物。針對醫院藥品材料品種繁雜的情況，醫院存貨的收發僅靠人工管理是不夠的。醫院必須配備相應的管理手段，比如利用醫院信息系統軟件進行管理，而且絕大部分醫院也是這樣做的，但是部分醫院忽略了存貨領用與計費環節的控制。這主要是針對貴重的藥品、器械，增加存貨領用與計費環節的控制，從根本上解決了領用貴重存貨與計費行為的脫節。滄州中西醫結合醫院采用了二級庫管理模式解決這個問題，首先在HIS系統中建立了二級庫，即貴重存貨領取后進入二級庫，待實際使用時，必須先計費，才能消掉二級庫庫存，因此二級庫管理方法的建立在很大程度上杜絕了貴重存貨漏費的情況發生，確保了醫院資產的安全。

（4）醫院應當根據各種存貨的采購間隔期和當前庫存，綜合考慮藥品材料消耗計劃，充分利用信息系統，合理確定存貨采購日期和數量，確保存貨處于最佳庫存狀態。由于滄州中西醫結合醫院骨科病人較多，是骨科耗材消耗量較大的醫院，因此該院特別注重對耗材的管理，采用了骨科耗材零庫存管理，即庫房不存放骨科耗材，到使用時直接由耗材經銷商調入，這樣就大大減少了該院耗材庫房的庫存，減少了資金的占用。

（5）醫院應詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財會部門、存貨管理部門核對。藥品器械及低值易耗品管理部門按存貨品種設置明細賬，而財務部門要設置分藥品、器械和低值易耗品的三大類總賬。值得一提的是，大多數醫院藥品消耗在財務部門是按照售價剔除藥品進銷差價后的余額來消減庫存的，由于藥品的差價率不同，這樣極其容易使藥品庫存的真實性降低。考慮到這一點，滄州中西醫結合醫院改用HIS系統發出藥品的實際進價核算庫存，確保月底財務賬目與藥品庫房明細賬目庫存金額的一致性。

（6）醫院需要建立存貨盤點清查制度，確定盤點周期、盤點流程等相關內容，核查存貨數量。醫院應按季度開展存貨的盤點清查，并確定盤點人員，一般在現場應當有一名財務人員對盤點進行監督。

2.固定資產管理環節的關鍵控制點及控制措施

（1）設置固定資產目錄，并對固定資產進行編號，按照單項資產建立固定資產卡片，詳細記錄固定資產的各項會計信息。滄州中西醫結合醫院固定資產將近2.3萬件，如果手工管理就太繁瑣了，因此為了降低固定資產管理的復雜程度（如醫院的病床相似度很高，有上千張左右，很難進行區分），醫院引進了固定資產條碼管理軟件，對全院固定資產進行條碼管理，即每件固定資產對應一個固定資產條碼，條碼打印后粘貼到對應的固定資產上，這樣就形成了軟件系統對固定資產的條碼管理，這樣不僅在很大程度上降低了相同或相近資產的辨認難度，而且使得固定資產清查更加方便。利用條碼手持機掃描條碼后資產的清查記錄就進入了手持機，然后與系統中科室的固定資產進行比較后，就能很輕易地發現固定資產的盈虧情況。

（2）醫院設備科應當嚴格執行固定資產的日常維修和維護工作，確保資產的正常使用。

（3）醫院大型儀器設備操作人員必須持證上崗（如CT、MRI等），以免無證人員誤操作對設備造成損壞。

（4）建立固定資產清查盤點制度，至少一年進行一次全面的固定資產清查，固定資產清查要由財務部門和資產管理部門共同進行。

（5）完善固定資產報廢制度和流程，固定資產的處置要有理有據。因為醫院資產是國有資產，所以醫院資產的報廢或處置要滿足國有資產管理的相關規定，完善報批手續，不得隨意處置。

綜上所述，加強醫院資產管理，必須采用相應的資產風險控制措施，同時綜合運用信息系統管理等各種手段，減小資產管理的難度，確保資產的安全完整和資產管理的效率性。

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（作者單位：滄州中西醫結合醫院）