行政事業單位的內部會計控制探究

李維歆

[摘 要]內部會計控制是指一個單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而實施的政策與程序。它貫穿于單位業務活動的各個方面，只要存在業務活動，就需要有相應的內部會計控制。內部會計控制是行政事業單位管理的關鍵環節之一，良好有效的內控機制對于保障行政事業單位財產安全、提高資金使用效率、保證會計信息的真實完整、控制各種風險有著非常重要的作用。

[關鍵詞]行政事業單位；內部會計；控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.43.103

1 行政事業單位做好內部會計控制工作的必要性

1.1 做好機關事業單位的內部會計控制是貫徹《會計法》的體現

內部會計控制制度建立的目的歸根結底是為了有效遏制不正當行為的發生，防止虛假會計信息的出現。在我國，《會計法》對內部會計控制作出規定，要求所有單位均需建立相應的內部會計控制機制，行政事業單位做好內部會計控制不僅是必要的，也是貫徹《會計法》的體現。

1.2 做好內部會計控制可以提高行政事業單位會計信息的質量

內部會計控制的目的是通過制定和執行業務處理程序、科學的責任分工，使會計資料在相互牽制的條件下形成。單位建立了科學、健全的內部會計控制制度，可以有效防止會計資料在傳遞過程中因相互脫節和人為蓄意制造的問題、有效防止錯誤和弊端的發生。所以科學、完善的內部會計控制制度是單位提供可靠、準確會計信息的基礎，可以保證會計信息的真實性和可靠性。

1.3 做好內部會計控制可以保障國有資產安全

行政事業單位的資金主要來源于財政資金，用好、管好財政資金，是行政事業單位依法理財工作的基本前提，而科學完善的內部會計控制可以使行政事業單位在財務管理工作中有章可循，能使行政事業單位做到收支行為規范化、財務管理科學化，可以減少財務工作的隨意性，可以防止和減少財產不被侵蝕、損壞，可以杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生，可以從源頭上制止腐敗等經濟犯罪案件的發生，是保障國有資產安全的有效途徑。

2 行政事業單位內部會計控制存在的問題

2.1 內控意識不足，內控觀念不到位

觀念意識是工作中一項重要的因素，只有意識到潛在的風險和不確定性，才會在工作中采取措施規避可能的風險問題。目前很多行政事業單位均忽略內部會計控制的重要性，特別是單位主要領導的內控意識淡薄，對建立健全單位內部會計控制的重要性和現實意義認識不夠，抱著有沒有都無所謂的態度，致使單位管理理念欠缺和管理力度不足、管理者對會計內部會計控制知識的了解少、對健全組織內部的控制制度的作用理解水平低。在這種理念的指導下，內部會計控制制度的作用無法真正發揮出來。

2.2 內控制度不健全，內控措施不嚴密

制度是管理工作的根本、是重要依據，如果制度沒有完善將會導致各種不合理、不合規的現象。目前行政事業單位內部會計控制制度存在覆蓋面小、制度責任不清、管理混亂的問題，同時現有的內控措施也很不完善，在授權審批、業務流程等方面存在著過于簡單、流于形式的現象。

2.3 財務人員素質有待提高

行政事業單位內部會計控制工作是關系到社會公共利益的工作，對財務工作人員的業務素質與能力要求較高。而目前行政事業單位的財務工作者很多是由其他崗位的工作人員兼任的，因而使得從業人員普遍存在財務知識水平較低的現象，導致在實際執行內部會計控制工作時經常困難重重，會計內部會計控制的功能無法發揮出來，

2.4 內控工作監督執行力度不夠

內部審計機構是內部會計控制的內部監督機構，對財務管理和財務核算起著監督的作用，由于單位和主要領導的不重視，很多機關事業單位的內部審計機構形同虛設，致使內部會計控制工作缺乏有力的內部監督。雖然財政、審計等外部審計機構對會計工作也起著監督作用，但很多時候外部監督只重視對資金使用的監督，忽略對單位內部會計控制上的設立及執行情況的監督。

3 強化行政事業單位內部會計控制的措施

3.1 提升內部會計控制的責任與意識

強化對行政事業單位以及一些主要領導在內部會計控制等方面的培訓學習，通過學習培訓，提高對單位會計內部會計控制建設重要性的認識，增強領導干部內部會計控制的意識。同時要建立內部會計控制管理領導責任制，將單位內部會計控制管理的好壞與主要領導的政績業績結合起來考核，提高領導干部做好內部會計控制工作的主動性和積極性，真正將內部會計控制工作落到實處。

3.2 做好控制組織規劃

對單位的組織機構設置和職務分工的合理性和有效性進行有效的控制。

一是做好不相容職務的分離，授權進行某項業務的職務與執行某項業務的職務要分離、執行某項業務的職務與審核該項業務的職務分離、執行某項經營業務的職務與記錄該項業務的職務分離、保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務分離。

二是做好組織機構的相互控制，各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預；每類業務在運行中必須經過不同的部門，并保證有關部門間進行相互檢查；在對每項業務檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的總是得以迅速解決。

3.3 完善內部會計控制制度

制定包括會計機構和會計人員對會計業務的控制及核算監督、會計人員之間的互相監督、內部審計部門對會計部門的審計監督、內部紀檢監察部門對會計部門和會計人員的紀律監督、對本單位各類資產的管理和監督、單位負責人對本單位會計部門、審計部門、紀檢監察部門所行使的監督權的監督，以及外單位和公眾的檢舉監督等各個方面的監督制度，從而建立一個貫穿上下、左右、前后的互相聯系和相互制約的會計監督體系，對其中的規定多些“硬性”，少些彈性；同時對已有的、內容模糊的會計規定要進一步豐富和細化，必須明確工作中每個環節和崗位的工作職責、工作程序、權限、制約手段和措施，定期對會計資料進行審查，明確財產清查范圍、期限和組織程序，減少人為因素對會計工作的影響。

3.4 提高財務人員素質

一是強化會計人員的法制教育，提高會計人員對會計監督重要性的認識，建立一套科學合理的培養、評價、選拔會計人員的機制來調動他們的積極性。

二是擴充會計人員的知識面，積極推行財務人員終身教育制，加強會計職業道德建設、完善會計職業道德守則，增強會計人員嚴格執行財經紀律的意識和責任感，使會計人員敢于發現和制止違法違紀現象、敢于保護單位經濟利益不受侵犯，使會計監督職能真正發揮出來。

三是財務部門應當獨立，實行垂直管理，單位對財務人員的使用只有建議權，對財務人員的考核、任命、調動、晉升、獎勵等，都由財務部門直接管理，在會計管理體制上為財務監督工作創造良好的環境。

3.5 加大內部監督力度，發揮內部監督作用

一是確保內部審計部門獨立行使職權，加強對會計資料的內部審計工作，促進內部良好審計氛圍的形成。

二是管理層定期對內部會計控制制度進行評價和修正，做到內控工作有章可循。

三是加大對違規行為的制裁，用法律、行政、人事等手段規范約束會計人員的行為，建立對違規行為的懲處依據和懲處標準，做到依法監管、依法懲處。

四是引入賠償制度，建立責任人賠償機制，加大其違規的經濟代價，對因財務人員違規而給單位造成的損失要由有過失責任的直接責任人負責賠償。

參考文獻：

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