新事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革與公共財(cái)政體制改革適應(yīng)性探析

鞠麗麗

[摘要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國公共財(cái)政體制發(fā)生變化。事業(yè)單位作為我國國民經(jīng)濟(jì)的主要組成部分，為了與公共財(cái)政體制相適應(yīng)，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革，建立起與公共財(cái)政體制相適應(yīng)的新事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系。本文提出了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與國庫集中支付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政體制改革相適應(yīng)的措施，以供業(yè)內(nèi)人士參考借鑒。

[關(guān)鍵詞]公共財(cái)政；會(huì)計(jì)改革；事業(yè)單位

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552105

財(cái)政部于2012年12月修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并從2013年1月1日起全面施行。自2000年以來，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，公共財(cái)政的理念逐步深入人心，公共財(cái)政的目標(biāo)更加清晰，財(cái)政支出的公共性更加凸顯，用于提供公共服務(wù)和公益事業(yè)的投入越來越多，而事業(yè)單位是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中提供公益服務(wù)的主要載體，隨著事業(yè)單位提供公益服務(wù)總量不斷擴(kuò)大，財(cái)政性資金的投入也隨之增加，為使財(cái)政性資金的投入使用更加透明高效，對事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求。

1與國庫集中支付制度改革相適應(yīng)

現(xiàn)階段，隨著我國公共財(cái)政體制的改革，各級政府財(cái)政部門都在全面推進(jìn)國庫集中支付制度改革，其基礎(chǔ)是建立完善國庫單一賬戶體系，其形式是國庫集中進(jìn)行資金繳撥的支付形式，國庫集中支付制度是財(cái)政國庫管理制度，也是我國公共財(cái)政體制改革的重要組成部分之一。在國庫集中支付制度的大環(huán)境下，原來事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以適應(yīng)公共財(cái)政體制的改革。實(shí)行國庫集中支付制度，要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容完整，且會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置科學(xué)合理，而原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度難以達(dá)到此項(xiàng)要求。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革不僅梳理了原制度會(huì)計(jì)科目，為了適應(yīng)國庫集中支付制度，還增加了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，主要表現(xiàn)在以下方面：

一是根據(jù)國庫集中支付制度的要求，在會(huì)計(jì)核算方面設(shè)置了零余額賬戶用款額度的會(huì)計(jì)科目，如此一來，在財(cái)政授權(quán)支付的方式下，事業(yè)單位可以根據(jù)國庫集中支付制度，來對財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度進(jìn)行核算。

二是將權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)引入進(jìn)來，國庫集中支付制度的實(shí)行，也改變了財(cái)政預(yù)算資金的領(lǐng)撥方式。在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中，增加了財(cái)政應(yīng)返還額度會(huì)計(jì)科目。在年末的時(shí)候，在國庫集中支付制度下，應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度的核算，可以利用本年度財(cái)政下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政實(shí)際支出數(shù)的差額，同時(shí)借記財(cái)政應(yīng)返還額度科目來進(jìn)行。這種會(huì)計(jì)核算方式與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制是相同的，利用這種會(huì)計(jì)核算方式，不但能夠?qū)⑹聵I(yè)單位資金的執(zhí)行情況準(zhǔn)確完整地反映出來，在提高財(cái)政資金管理水平的同時(shí)，還能夠?qū)崿F(xiàn)公共財(cái)政改革政策的落實(shí)，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與國庫集中支付制度改革相互結(jié)合起來，適應(yīng)了公共財(cái)政體制改革的要求。

2與政府收支分類改革相適應(yīng)

政府收支分類改革是公共財(cái)政改革的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，直接關(guān)系到財(cái)政預(yù)算管理的透明度，關(guān)系到財(cái)政預(yù)算管理的科學(xué)化和精細(xì)化，也是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下轉(zhuǎn)變政府職能、建立公共財(cái)政體系的總體要求，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息，是對政府各項(xiàng)收入來源支出去向進(jìn)行全面、系統(tǒng)、明細(xì)地反映。修訂后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目中設(shè)置了基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)明細(xì)科目，同時(shí)在兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中的“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算，在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照“具體項(xiàng)目”進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)新制度規(guī)定了“事業(yè)支出”科目除了按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”和“非財(cái)政補(bǔ)助支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算外，還按照《政府收支分類科目》中的“支出功能分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算。這些會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容的變化體現(xiàn)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)化、精細(xì)化，同時(shí)提高了事業(yè)單位預(yù)算管理的透明度，為全面推進(jìn)政府收支分類改革提供保障。

3與國有資產(chǎn)管理相適應(yīng)

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位在國民經(jīng)濟(jì)中占有的比例在不斷增大，同時(shí)國有資產(chǎn)總量以及規(guī)模也在不斷增加。但是在國有資產(chǎn)管理方面，我國事業(yè)單位還存在許多不足之處，而由此造成的賬實(shí)不符、產(chǎn)權(quán)不清以及管理不善、方法滯后等多方面問題越發(fā)突出。在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中，主要解決的就是事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)核算方面存在的問題，從而對于事業(yè)單位在國有資產(chǎn)管理方面進(jìn)行了全面的改善以及規(guī)范，不但提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還保證了國有資產(chǎn)的完整及安全。

31新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步明確了資產(chǎn)的計(jì)量原則

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革制度中，對相關(guān)的計(jì)量原則做了進(jìn)一步明確，包括在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建擴(kuò)建修繕、融資租入的固定資產(chǎn)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的取得及相關(guān)的后續(xù)支出、自行建造的固定資產(chǎn)、事業(yè)單位對購入以及接受捐贈(zèng)等確認(rèn)計(jì)量及入賬價(jià)值。

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，可以在缺乏有效原始憑據(jù)、無法取得同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格情況下，以名義金額的方式將取得的資產(chǎn)入賬，并且要求將各種名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。這種計(jì)量原則不僅可操作性強(qiáng)，而且能夠提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理的同時(shí)，保證了國有資產(chǎn)的完整以及安全。

32新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步完善了資產(chǎn)的核算方法體系

在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中，詳細(xì)的說明以及規(guī)范了一些賬務(wù)處理流程，包括資產(chǎn)的記錄、報(bào)告以及處置等，同時(shí)對于會(huì)計(jì)科目，新增以及取消了一部分資產(chǎn)核算方面的內(nèi)容，還修改了一些科目名稱。新增加的待處理資產(chǎn)損益會(huì)計(jì)科目，事業(yè)單位的待處置資產(chǎn)價(jià)值以及處置損益皆是據(jù)此來進(jìn)行核算的，同時(shí)其明細(xì)核算也根據(jù)待處置資產(chǎn)項(xiàng)目來進(jìn)行，實(shí)行待處理資產(chǎn)損益，不但使得資產(chǎn)處置在會(huì)計(jì)核算中的流程更為清晰，還大大加強(qiáng)了事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革還增加了累計(jì)折舊、攤銷以及非流動(dòng)資產(chǎn)基金等多個(gè)會(huì)計(jì)科目，并創(chuàng)新性地規(guī)定了虛提、折舊以及攤銷的處理方法。將折舊、攤銷的計(jì)提與非流動(dòng)資產(chǎn)基金進(jìn)行沖減，而不是計(jì)入支出范疇，這樣不但有利于事業(yè)單位資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)的解決以及賬實(shí)不符的問題，還滿足了預(yù)算與財(cái)務(wù)管理的雙重需求，將實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的資產(chǎn)管理理念以及原則在事業(yè)單位進(jìn)行了落實(shí)。

在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中，這些新增的會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)核算的新規(guī)定不但有助于事業(yè)單位資產(chǎn)的科學(xué)性管理，還促進(jìn)了資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理兩者之間的互相結(jié)合，不但促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，還保證了國有資產(chǎn)的完整以及安全。

4結(jié)論

隨著公共財(cái)政體制的改革發(fā)展，與之息息相關(guān)的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度勢必也要隨之進(jìn)行調(diào)整。我國公共財(cái)政體制框架模式逐漸建立與完善，我國經(jīng)濟(jì)改革中的另一重要組成部分就是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革與創(chuàng)新。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革，不但在會(huì)計(jì)目標(biāo)以及會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面滿足了財(cái)務(wù)管理需求，并且反映了財(cái)政預(yù)算管理的信息需求，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)向著精細(xì)化管理的方向邁進(jìn)。

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