2015年高新技術產業的稅收政策分析

何易霖 張露 曾波

[摘要]高新技術產業是當今世界經濟發展的火車頭，是國民經濟實現產業結構升級和資源配置的主要動力，為鼓勵高新技術產業的發展，國家實行了一系列的稅收優惠政策，在很大程度上促進了高新技術產業的迅猛發展。本文將通過對新企業所得稅法實施后的稅收優惠政策的新內容及存在的問題進行全面分析，并對優惠政策中存在的問題提出建議。

[關鍵詞]稅收政策；高新技術產業；效應

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552088

12015高新技術產業發展的稅收調整內容

新企業所得稅法與原稅法相比較，在促進科技創新上的政策變化主要表現在高新技術企業享受15%稅率的執行范圍取消地域限制，原政策僅限于國家級高新技術開發區內的高新技術企業，新法將該項優惠政策擴大到全國范圍，以促進全國范圍內的高新技術企業加快科技創新和技術進步。凡是按照新的《高新技術企業認定管理辦法》被認定為高新技術的企業均可享受15%優惠稅率。新法新增加了對創業投資企業的稅收優惠。技術轉讓所得稅起征點明顯提高。舊法規定：企業事業單位進行技術轉讓以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的免征所得稅。新法規定：一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

2高新技術產業稅收優惠政策仍存在的問題

21稅收優惠政策散亂，難成體系

我國稅收優惠政策多散見于財政部、國家稅務總局發布的各種通知、規定中，與各個單行法規相聯系，并且只在各稅法或條例和細則中做出原則性的規定，缺乏系統性和指導性。另外，現行優惠政策還存在著有關條款措辭含混、政策彈性較大的問題，如外商投資企業和外國企業所得稅法規中有關“技術密集、知識密集項目”“先進技術”等規定，缺乏明確的標準和認定方法，內容雜散且不明確，在一定程度上加大了稅收法規的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開展。

22稅收立法滯后于高新技術產業的迅速發展

隨著高新技術的進一步發展，電子商務交易和境內外交易不斷大量涌現。從稅收管轄權的角度看，此類交易所得為符合屬人和屬地原則的權利客體，應該向我國政府納稅，但現行稅法對此問題卻一直缺少明確的法律規定。這種立法的滯后性導致稅務機關在征稅過程中由于課稅對象不具體、不明確而難以準確操作，進而造成高新技術產業稅收流失。

23現行稅收制度的諸多規定不利于高新技術產業發展

（1）增值稅制度中存在的問題：生產型增值稅制度極大地限制了企業固定資產投資的積極性，因為其產品以含稅價格進入國際市場而削弱了價格競爭力。第二，征稅范圍過窄，高新技術產業產品負擔過高的稅額，加重企業的實際稅收負擔。

（2）企業所得稅制度中存在的問題主要有：第一，優惠環節滯后。目前所得稅中對技術創新的稅收優惠主要針對已形成科技實力的高新技術企業及享有科技成果的技術性收入兩個方面，而不包括處于虧損狀態的所有高新技術企業以及老工業基地的技術改造、產業升級中的具體研究開發項目。第二，優惠手段簡單。目前主要是以稅率優惠和稅額定期減免等直接優惠為主，對于費用扣除、投資抵免等間接優惠手段運用較少，形式過于單一。第三，優惠方式粗糙。如對投資先進技術的企業缺乏延長免稅期限、再投資退稅等政策規定，不能激發企業引進擁有知識產權的先進技術的積極性。

（3）個人所得稅制度中存在的問題主要有：第一，目前我國調整后的工資薪金費用扣除標準仍大大低于國際慣例，而且固定數額的費用扣除無法與物價指數掛鉤，使稅制缺乏應有的彈性。按照現行稅制，除了國家級專家學者的政策特殊津貼和軟件開發人員的工資外，其他所有人員的報酬應全部納入征稅范圍，絕大部分高科技人才得到了高薪卻并未享受到稅收優惠，勢必影響工作熱情，造成人才外流，不符合我國一直倡導的鼓勵科技進步、吸引科技人才的精神。第二，目前的費用扣除標準從表面看實現了橫向公平，但實際上并不符合縱向公平原則。這一規定不僅從本質上有悖于稅制建設的公平原則，也相對擴大了個人所得稅的征收范圍，加重了包括高科技人才在內的所有納稅人的稅收負擔。第三，缺乏對于教育投入的激勵機制，最終影響到對科技人才的培養，而這一培養過程是時間漫長而花費極多的。第四，現行稅制僅規定對于個人取得的省級以上人民政府和國際組織頒發的發明創造獎、科技成果獎免稅，而對于企業頒發的重大成就獎和科技成果獎仍然征稅，無疑在某種程度上挫傷了高科技人員的創新積極性。

3高新技術產業發展的稅收優惠政策意見

31完善適應高新技術產業發展的稅收政策

完善現行增值稅政策：第一，選擇高新區推進消費型增值稅改革。第二，擴大高新技術企業增值稅進項稅額抵扣范圍，減輕企業實際稅負，提高企業自主創新能力和水平。第三，將與高新技術產業發展密切相關的交通運輸、服務業納入增值稅征收范圍。

完善現行企業所得稅政策：第一，合并內外資企業所得稅。提高立法級次，使其成為真正意上的稅收法律統一稅率，適當降低法定稅率，使其與企業實際稅負水平相近；規范稅前扣除標準，統一計稅依據。第二，改革區域性優惠政策。將現行局限于高新區內的稅收優惠政策的適用范圍逐步擴大到以高新技術企業為主的所有中小型創業企業，保證高新技術企業之間公平競爭。第三，加大間接優惠力度。改變以往單純適用稅額減免與低稅率優惠政策的情況，增加發達國家普遍采用的費用扣除、提取準備金、加速折舊、投資抵免等稅基式優惠手段的運用。第四，界定優惠期間。宜將目前高新技術企業減按15%稅率繳納企業所得稅的規定，改為從被認定之日起在一定時期內減按15%稅率征收；且對優惠期內的企業，應每隔2～3年重審其高新技術企業資格，以便對那些已經具備一定資本積累能力的企業或其技術、產品或成果不再屬于高新技術的企業，恢復按法定稅率征稅。

32以現行稅制為基礎確立適應電子商務的稅收政策

在現行稅制的基礎上，對于由于電子商務的出現而產生的稅收問題，有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善。具體措施包括：借鑒國際經驗，確定以軟件、資料提供、數據處理服務、電子手段提供的勞務作為電子商務的征稅對象；對于國內廠商提供的軟件銷售、網絡服務等無形的產品和服務征收營業稅；對于網上訂購并由國內廠商進行實際交付的貨物，向銷售商征收增值稅，其適用稅率比照同種商品傳統銷售渠道銷售稅率；對于出口貨物，可按照現行稅制的規定退還其已納增值稅，但要求在國內從事網上銷售的外國公司必須在國內注冊，其付款要進入在華代理賬戶，以便稅務機關獲得征稅依據。

33重視稅收公平問題

稅收調整政策，尤其是稅收優惠政策的實施，必然造成不同繳稅人之間的稅務差異，必要的稅務差異是政府調控經濟運行所必須考慮的問題，調控一旦失度，必會造成稅收公平，不利于健康經濟的發展。在稅收政策的運用上既要考慮宏觀調控需要稅務差異，又要避免出現稅務不公平帶來的負面效應。

稅收政策對于實現政府的宏觀調控目標有其不可替代的作用，總結過去幾年的稅收政策手段運用經驗，結合當前經濟形勢，目前的稅收政策取向應當是以適度減稅為主的有增有減的結構性調整，并且應科學認識到稅收政策手段特點和作用，用其強，避其短。

參考文獻：

[1]羅宏斌稅收和我們的生活[M].長沙：湖南大學出版社，2006

[2]李珂高新技術產業發展的財稅政策[J].經濟論壇，2004（6）