建筑施工企業“營改增”

王磊

隨著我國建筑業的發展和建筑施工新的技術和工藝的出現，建筑業分工的不斷細化，建筑施工和材料的界限日益模糊。對營業稅進行改革，代之以更加科學的增值稅，已是必然的趨勢。

建筑施工企業作為國家的重要產業，其行業特殊性就是它既是產品生產企業，又是產品安裝企業。目前，我國建筑施工企業實行的是營業稅。營業稅征收以企業收入金額作為計稅基礎，不像增值稅只對增值部分征稅。營業稅屬價內稅而增值稅屬于價外稅。《營業稅改增值稅試點方案》試行的建筑施工企業營業稅改增值稅后，必然會對建筑施工企業的產業結構產生深刻的影響。下面就“營改增”對建筑施工企業的影響及如何實施進行淺顯分析。

一 “營改增”的必要性及對企業的利好

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業稅作為兩個重要的流轉稅種，平行運行。這種稅制的實施，適應了當時我國的經濟環境，在促進社會主義市場建立發展和保證財政稅收收入方面發揮了重要作用。隨著我國市場經濟的發展，社會分工日益逐步細化，貨物和勞務界限越來越模糊，這種分行業適應不同稅制的做法也入一凸顯其不合理性。“分稅制”不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”，“大而全”模式，扭曲了企業在競爭中的生產和投資決策。為完善和優化我國稅制結構，使我國的企業更專業，更科學的參與市場活動，進而轉變經濟的發展方式，保民生，促發展，“營改增”已成為必然的趨勢。

將營業稅改為增值稅第一有利于完善稅制，消除重復征稅；第二有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；第三有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；第四有利于優化投資，消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

二. 營改增對建筑施工企業財務指標的影響

對收入成本費用的影響：由于營業稅是價內稅，收入中包含營業稅額，而增值稅是價外稅，在企業的收入中要扣除增值稅額，這樣會使企業的收入同比下降11%造成收入下降的假象，對于企業成本而言，由于目前我國稅收環境不太規范，許多原材料無法取得增值稅發票無法經行抵扣，造成成本增加，還有現行營業稅法規定勞務分包與建筑總包單位可實行總額開票差額納稅，及勞務公司給建筑總包單位開票，建筑總包單位給建設方開票是營業稅及附加是可以抵扣的，而增值稅規定人工費是增值部分必須繳納增值稅，這樣也增加了企業的稅收負擔，造成建筑企業，收入越多，虧損越多的局面。由于建筑企業購買固定資產等可以進項稅抵扣，會促進企業進行固定資產更新等經濟活動，造成建筑租賃行業的危機。

對現金流的影響：目前建筑業普遍實行的是，施工單位代扣代繳營業稅的方式，各項稅含在工程總造價中。營改增后，直接由建筑企業所在地按當期驗工計價確認收入繳納增值稅。但是現在許多工程要施工單位墊付一部分工程款，有的項目還要墊付到主體封頂為止，同時驗工計價單中還要直接扣除一定比例，正在收到的工程款大約為驗工單的80%--90%而繳的增值稅當期必須繳，但預扣的工程款要到工程竣工驗收后相當長的時間才能陸續支付，有時工程決算要工程完工后3—5年才能決算萬，工程款的回收嚴重滯后于工程施工進度。一是企業要墊付工程項目的工程款和墊付未收回款項部分工程的稅金。二是由于建筑企業對材料供應單位拖延付款，得不到其開具的增值稅專用發票，導致無法進行增值稅抵扣，這樣必將導致企業現金的短缺，加大了企業經營困難程度，無法維持正常生產經營活動。

三.建筑施工企業應對營改增的措施：

做好強化企業各項管理工作的準備：加強企業管理，這在建筑企業經常喊的一個口號，即所謂的老生常談的問題，但營改增在即，在這一關鍵時刻提出來尤為重要。市場形勢好，經濟情況相對好的時候，迅猛的發展往往遮蓋了經營上的不足和矛盾，在建筑業增長相對緩慢，市場竟爭相對殘酷的時候，特別是稅制改革，國家政策嚴管的時候，許多企業管理和經營上的矛盾便將都表露出來，因此，非嚴格執行企業管理制度不可。例如：有的企業實行的是交點管理費的模式，這是一種不負責任的管理模式，使項目部成為沒有管理或管理混亂的地方，現在讓這些不重視基礎管理的項目部，拿出符合稅務規范和財務規范的發票談何容易。有些公司很多建造師是掛靠的，這些掛靠的建造師往往本身就是企業經營風險的所在，表現出來必然一是不按規章制度辦事，二是走人，而企業確無法推脫，那該怎么應對呢？有些企業經營管理不嚴，經營行為隨意，原來可以當一天和尚撞一天鐘，現在涉及到發生經濟糾紛拿不到合法票據抵扣，企業必須為此納稅買單。

選擇合格的供應商加大進項稅額抵扣金額：一個工程項目材料成本，往往選擇稅率較低的企業作為材料.機械設備租賃的對象。“營改增”后，企業要轉變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業，通過價格對比，質量對比，優中選優，并取得合格的增值稅發票，增加進項稅額的抵扣。在分包合同，外租設備，機械採購等合同中應當明確的約定由對方承擔等額.合法.有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供相應的增值稅發票后再行付款。

提高企業會計核算水平 ；“營改增”以后，施工企業應加大會計人員培訓的力度，著力增強企業會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項，銷項等稅額。

加強增值稅法知識學習，掌握運用，準確地進行納稅籌劃，減輕企業稅負。相比營業稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業應在獲取真實.可靠.完整材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業要求的籌劃方案。

總之，建筑施工企業“營改增”，是一項十分復雜的系統工程，這項改革徹底推翻了長期以來企業已習慣的營業稅的納稅模式，。這項改革涉及到企業方方面面的工作，需要企業負責人及相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對建筑施工企業稅負影響降到最小范圍之內。

（作者單位：西安建工集團第四建筑有限責任公司 ）