促進高端裝備制造業發展的財稅政策研究

楊華

【摘要】本文首先分析了財稅政策扶持高端裝備制造業發展的必要性與可行性，剖析了現有促進高端裝備制造業發展的財稅政策存在的問題與不足，提出了完善促進我國高端裝備制造業發展的財稅政策建議。

【關鍵詞】高端裝備制造業;戰略性新興產業;財稅政策;政策建議

一、引言

高端裝備制造業是我國重點培育與發展的七大戰略性新興產業之一，扶持其持續高速成長發展，是推動我國產業結構升級、經濟結構優化調整、實現經濟新常態下創新驅動戰略的必然要求。基于我國高端裝備制造產業發展相對滯后、在全球缺乏核心競爭力、扶持政策不完善的現實狀況，特別是我國目前還沒有形成完整的促進該產業發展的財稅政策體系，我國相關財稅支持政策還存在著諸多不足與有待完善問題，在我國政府高度重視戰略性新興產業發展的今天，深入探討高端裝備制造業財稅扶持政策，有非常重要的理論意義與實踐意義。

二、財稅政策支持高端裝備制造業發展的必要性與可行性分析

一方面，研發創新是高端裝備制造業發展的重要驅動因素，而研發創新所產生的創新收益很難被私人企業完全獨占，并且經濟主體無法從其他收益獲得者獲取補償，這樣會產生外部性，運用財稅政策對該產業的研發創新行為進行必要補貼與激勵支持，能夠有效避免產生技術外溢損失，激發企業研發創新的積極性。此外，該產業的發展會涉及多種技術、多部門與多地區的綜合協同發展，相比傳統制造業存在著更復雜的協調問題，高端裝備制造業往往會受到傳統行業排斥與阻擾，這樣需要政府構建全國范圍內統一規范的財稅機制，內統籌建立統一規范的財政稅收機制，解決不同地方政府之間、不同監管機構之間客觀存在的協調失靈，這是從市場失靈的角度分析。再次，我國高端裝備制造業的大部分企業處于企業生命周期的幼稚期與成長期業，此時，企業普遍規模小，產品與服務市場份額低、在全球核心競爭力相對缺乏、面臨融資困難等挑戰，在這種情況下，政府運用適合的財稅政策工具對該產業進性引導與激勵，推動其快速成長發展，逐步高端裝備制造業的競爭優勢，具有極大的必要性與戰略意義。而且，財稅政策主要通過對高端裝備制造業的技術研發創新、資金來源、產學研結合、人才培養、相關公共服務體系、企業國際化與走出去等方面發揮引導與激勵作用，依據這些方面的特點與要求有針對性地運用合適的財稅政策工具進行激勵扶持。

三、現行高端裝備制造業財稅政策存在的問題與有待完善之處

已有的支持高端裝備制造業發展財稅政策，對激勵該產業快速成長發展，創造就業崗位，驅動其技術研發創新，優化經濟結構調整、推進產業轉型等方面發揮了一定的積極作用，但依然存在著一些方面有待完善。主要表現以下幾個方面：（1）財稅政策支持手段單一、立法層次低、各種工具配合協同作用不足;（2）財稅政策對高端裝備制造業自主創新扶持力度不大;（3）支持高端裝備制造業融資的財稅政策力度有待加強;（4）支持高端裝備制造業人才吸收與培養的財稅政策力度有待加強;（5）對該產業的減稅、免稅的力度有待加強;（6）有關該產業社會服務體系的財稅激勵政策有待加強;（7）對激勵該產業國際化與走出去的財稅政策力度有待加強等等。

四、完善促進高端裝備制造業發展的財稅政策建議

（一）建立健全高端裝備制造業的財稅法律體系

我國應在借鑒西方發達國家先進經驗的基礎上，結合我國高端裝備制造業發展的實際，完善《高端裝備制造業促進法》，加強針對高端裝備制造業的立法建設，建設體系完整的財稅法律體系。提高立法層次，頒布支持高端裝備制造業發展的綱領性文件。完善政府采購法，將政府采購促進高端裝備制造業發展納入其中。

（二）加大財政投入力度，優化支出結構與績效。

各級政府應進一步加大財政投入力度支持高端裝備制造業發展。設立扶持高端裝備制造業發展的財政專項資金，比如專門用于人才培養，用于技術研發創新等。加大各項財政補貼對高端裝備制造業的扶持力度，這樣能極大地促進該產業快速成長發展。與此同時，應優化財政投入扶持該產業的支出結構，應優先向國家重點培育的行傾斜，在其使用領域方面，應優先用于技術研發創新、人才培養、企業融資、企業國際化與走出去、產學研結合等方面。與此同時，應加強財政扶持該產業發展的績效管理。

（三）進一步完善促進該產業自主創新的財稅政策

財稅政策激勵高端裝備制造業自主創新應進一步加強。加大財政直接投入用于高端裝備制造業的自主創新。設立財政專項資金用于中高端裝備制造業自主創新。稅收優惠政策支持高端裝備制造業研發創新應加大優惠幅度與惠及面，比高新技術企業所得稅享受低稅率，可考慮放寬條件，擴大高端裝備制造業的受益面;對科技研發支出在計算企業所得稅應納稅所得額時加計扣除，對符合一定條件的高端裝備制造業企業，可考慮增加扣除比例。對該產業企業吸納科技人才、高科技產業園區建設、產學研結合等可考慮給予一定的財政補貼和減免稅。比如：對高端裝備制造業用于研發創新等設備投資，可考慮在計算企業所得稅應納稅所得額時，在4—5年內按設備投資成本一定比例稅前抵扣應納稅所得額;對該產業企業實行技術轉讓、技術咨詢和技術服務實行滿足一定條件免征企業所得稅和流轉稅。

（四）完善促進高端裝備制造企業投融資的財稅政策

高端裝制造業的大多數企業由于處于幼稚期向成長期轉變的過程，其抗風險能力不強，特別是在該產業的所有制結構為非國有的情況下，常常會面臨著融資難融資貴的難題，較難銀行等金融機構融資。政府應大財稅扶持政策引導，多方引導民間資本投資介入 ?高端裝制造業，對向高端裝制造業提供資金融通的銀行等金融機構給予更大力度的財稅扶持政策。可考慮設立支持高端裝制造業發展的投資基金。進一步健全激勵高端裝制造業投融資的稅收優惠政策體系。比如，對向高端裝制造業提供融資的銀行等金融機構可考慮符合一定條件，給予免征營業稅或增值稅（金融保險業營業稅改增增值之后）;對符合條件的信用擔保機構為高端裝制造業提供信用擔保或再擔保（符合一定的條件時），給予免征營業稅或增值稅（金融保險業營業稅改增值稅之后）。此外，對激勵高端裝制造業投資方面的稅收優惠政策方面，比如，對高端裝制造業（符合一定的較寬松條件）實行鼓勵投資與再投資的退稅優惠政策。

（五）完善促進高端裝備制造業國際化與 “走出去”的財稅政策

有助于擴大該產業的產品與服務的出口規模，提升其在國際市場的競爭力。完善相關財稅政策扶持高端裝備制造業國際化與“走出去”意義重大，有助于擴大該產業的產品與服務的出口規模，提升其在國際市場的競爭力。可考慮從以下幾個方面完善：擴大高端裝備制造業出口產品與服務出口退稅的范圍，降低其增值稅、消費稅、關稅稅率;進口該產業所需設備、隨同進口的技術及配套件可考慮免征或減征進口環節流轉稅。運用多種所得稅優惠政策鼓勵高端裝備制造業的企業國際化與“走出去”：擴大該產業企業所得稅優惠范圍;運用稅收抵免加計扣除、稅收饒讓等稅收優惠政策、激勵該產業提高對外投資比例;加大財政補貼對該產業的國際與“走出去”扶持的力度。

（六）財稅政策應加大對該產業人才培養與吸納的扶持力度、

我國對高端裝備制造業人才培養與吸收方面的財稅激勵政策還較欠缺，不利于其快速健康成長發展。比如對吸納高校畢業生較多的企業可考慮加大財政補貼力度與稅收優惠幅度。在企業所得稅和個人所得稅方面給予一些優惠措施，激勵該產業人才的培養和發展。允許該產業企業（符合一定條件）高于一般企業提取職工教育培訓經費，在計算企業所得稅應納稅所得額時從稅前扣除，對該產業的企業直接用于教育科研的公益性捐助或大學設立高端裝備制造業人才獎學金的費用，允許稅前全額扣除。

（七）財稅政策應加大對社會中介服務機構的扶持力度

加大財稅政策對高端裝備制造業發展相關的社會中介機構的扶持力度，激勵其做大做強，促進產學研融合。比如，加大高端裝備制造業公共服務平臺的財政投入支持與稅收優惠政策的覆蓋面。增加這些中介機構與該產業企業、高端裝備制造業創業園的聯系與合作，增強其服務意識、提高服務質量。

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