淺析企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因及解決對(duì)策

肖小華

摘 要：近些年，企業(yè)財(cái)務(wù)造假案在市場上已經(jīng)屢見不鮮，這類案件的出現(xiàn)嚴(yán)重挑戰(zhàn)了財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理層的職業(yè)道德底線，會(huì)計(jì)信息失真往往會(huì)給利益相關(guān)者帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也不利于經(jīng)濟(jì)市場的規(guī)范健康發(fā)展。因此，文章旨在分析驅(qū)使上市公司財(cái)務(wù)造假的原因，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；會(huì)計(jì)信息失真；經(jīng)濟(jì)市場；策略

中圖分類號(hào)：F231. 3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）24-0119-01

1 財(cái)務(wù)造假

“全美反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)”（Treadway 委員會(huì)）對(duì)財(cái)務(wù)造假的定義是——公司在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，由于故意的或輕率的行為，無論是虛假或漏列，結(jié)果導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)投資者的投資決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。轟動(dòng)華爾街的“安然事件”使財(cái)務(wù)假造內(nèi)幕清晰地曝光在大眾面前，萬福生科造假案更是對(duì)財(cái)務(wù)人員的道德準(zhǔn)繩和審計(jì)現(xiàn)狀提出了更大的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)造假使得會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重干擾經(jīng)濟(jì)市場的正常運(yùn)行，因此針對(duì)財(cái)務(wù)造假的分析變得非常重要。

2 驅(qū)使財(cái)務(wù)造假的原因

2.1 相關(guān)者的利益因素

在上市公司中，本質(zhì)上企業(yè)的管理者和企業(yè)的股東的利益并不完全重合。企業(yè)的經(jīng)理人往往追求的是將企業(yè)某一時(shí)期的業(yè)績做大做強(qiáng)，使自己所能獲得的獎(jiǎng)金回報(bào)更多，而股東更關(guān)注的是企業(yè)的長期發(fā)展，使自己手中所持有的股票價(jià)值最大化以獲得最大的資本增值，從這個(gè)意義上來說股東更希望企業(yè)出具真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。然而，一旦企業(yè)的經(jīng)營狀況不佳，企業(yè)面臨的危機(jī)很可能是股票停牌甚至企業(yè)破產(chǎn)，對(duì)于股東而言手里的股票非但不能拋出反而面臨更大的損失，出于這樣的考慮，股東反而更愿意和經(jīng)理人一起努力掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

在國有企業(yè)中，尤其是以公有制為基礎(chǔ)的國企中，企業(yè)的績效往往成為政府對(duì)企業(yè)員工，領(lǐng)導(dǎo)的考核，升職加薪等各方面的考核標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)業(yè)績好，自然各種獎(jiǎng)勵(lì)少不了，然而企業(yè)業(yè)績一旦下滑，一年的辛苦都泡湯。因此，為了獲得獎(jiǎng)勵(lì)和晉升，常常誘使企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員一起合作對(duì)外報(bào)送漂亮的數(shù)據(jù)，民間常常流傳“官出數(shù)字， 數(shù)字出官， 報(bào)得好， 升得快”大概就是這個(gè)意思。

2.2 會(huì)計(jì)法律制度不完善

企業(yè)敢冒著風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，一個(gè)最直接的原因就是法律制度有漏洞可以鉆。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展日新月異，對(duì)于很多新出現(xiàn)的問題，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)做法已不再適用并不起作用，新發(fā)展和舊制度之間形成了財(cái)務(wù)造假的真空地帶。并且這些年不斷變革的會(huì)計(jì)法的相關(guān)條款在實(shí)際操作上還存在許多問題，因此可實(shí)踐性差也是目前財(cái)務(wù)人員造假所依托的漏洞。

2.3 審計(jì)監(jiān)督存在問題

我國目前的審計(jì)監(jiān)督體系包括國家審計(jì)監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督三個(gè)方面。其中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性最差，因?yàn)閮?nèi)審人員終究還是受限于企業(yè)管理層，若管理層想操縱財(cái)務(wù)信息，內(nèi)部審計(jì)人員即使發(fā)現(xiàn)了也很難改變結(jié)果，因此民間常有傳言說企業(yè)的內(nèi)審只是為政府而設(shè)的擺設(shè)。國家審計(jì)監(jiān)督的職能落實(shí)在審計(jì)、工商、稅務(wù)等部門， 由于各監(jiān)督部門之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)各不相同， 不能從整體上有效地發(fā)揮審計(jì)作用。而社會(huì)審計(jì)監(jiān)督更通俗地說是受來自于審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，這種監(jiān)督是獨(dú)立于企業(yè)和政府的第三方監(jiān)督，力度最強(qiáng)，然而當(dāng)面對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的誘惑時(shí)，即使獨(dú)立也難被利益所束縛，尤其是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的職業(yè)道德水平非常低時(shí)，他們發(fā)現(xiàn)審計(jì)單位會(huì)計(jì)造假不僅不予以披露， 反而為其出謀劃策， 使會(huì)計(jì)信息失真更嚴(yán)重。

3 解決對(duì)策

3.1 完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度

會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)完善必須要與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度齊行，太快或太慢都將形成真空區(qū)域?yàn)橄嚓P(guān)人員實(shí)行不軌行為提供機(jī)會(huì)。同時(shí)相關(guān)立法人員在設(shè)立條款時(shí)應(yīng)大大加強(qiáng)懲罰力度，法律頒布前應(yīng)先有一段時(shí)期的試行期以保證規(guī)定的可操作性，減少模棱兩可的條款。此外，執(zhí)法機(jī)構(gòu)平常應(yīng)利用各種途徑加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員，財(cái)會(huì)人員此類法律的宣傳，讓他們從思想上意識(shí)到法律的嚴(yán)肅性以及后果的嚴(yán)重性，讓僥幸和鋌而走險(xiǎn)從他們的腦中根除。在執(zhí)法過程中執(zhí)法人員應(yīng)將法律的威嚴(yán)維護(hù)到底，對(duì)違反會(huì)計(jì)法的財(cái)務(wù)造假行為應(yīng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行處罰，絕不留情，絕不手軟。

3.2 建立合理的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

驅(qū)使財(cái)務(wù)造假行為發(fā)生的一個(gè)原因便是利益的誘惑，這種誘惑無論是對(duì)造假方或?qū)徲?jì)方都是很難抵制的，既然同樣是拿錢，何不以獎(jiǎng)勵(lì)的方式發(fā)放給各方呢？一方面減少會(huì)計(jì)信息失真的情況，另一方面又由市場運(yùn)行各主體自覺維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。對(duì)于企業(yè)方而言，建立合理的評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的機(jī)制，擺脫傳統(tǒng)的以數(shù)字定成敗的規(guī)矩，使企業(yè)評(píng)價(jià)更客觀更真實(shí)，企業(yè)方也不用將對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，一方面政府等評(píng)估方得到的信息更真實(shí)，有利于做出更合理的經(jīng)營決策，另一方面對(duì)于企業(yè)本身而言也不必保守職業(yè)道德的折磨。此外建立合適的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制更多是針對(duì)審計(jì)方而言，根據(jù)無數(shù)前例分析，職業(yè)道德水平地的審計(jì)機(jī)構(gòu)往往會(huì)被企業(yè)所提供的利益所心動(dòng)，幫企業(yè)一起財(cái)務(wù)造假，如果相關(guān)單位能設(shè)立一筆獎(jiǎng)金給那些誠實(shí)守信，堅(jiān)守職業(yè)道德的審計(jì)機(jī)構(gòu)，那么毫無疑問會(huì)一舉兩得，既減少了審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)通力合作粉飾報(bào)表的情況，又能提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的工作熱情，提高工作效率，從根源上杜絕財(cái)務(wù)造假。

3.3 強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

從審計(jì)監(jiān)督的體系出發(fā)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)策可從以下三個(gè)方面考慮。

3.3.1 國家各職能部門應(yīng)盡快商議協(xié)調(diào)各自的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

國家審計(jì)監(jiān)督的各職能部門應(yīng)盡快商議協(xié)調(diào)好各自的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，盡可能使其在標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)上達(dá)到一致，在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，各部門應(yīng)通力配合而不是各干各的活。只有像工商，審計(jì)，稅務(wù)等部門共同團(tuán)結(jié)合作，才能使國家審計(jì)監(jiān)督工作的效用發(fā)揮到最大，避免更多的財(cái)務(wù)造假案例。

3.3.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與管理層并行

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)從傳統(tǒng)的由管理層管理過渡為與管理層并行，只有這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其脫離“擺設(shè)”的稱號(hào)而發(fā)揮好“審計(jì)監(jiān)督的第一把關(guān)人”的角色，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生時(shí)就被發(fā)現(xiàn)并糾正。

3.3.3 社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)提高自身的職業(yè)素質(zhì)

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)通過不斷的繼續(xù)教育提高自身的職業(yè)素質(zhì)，拒絕與企業(yè)沆瀣一氣，公平公正地為企業(yè)出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，以方面利益相關(guān)者做出真實(shí)正確的決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)的警察”應(yīng)時(shí)刻不忘自己的使命，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。

在這個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和會(huì)計(jì)人員的誠信是非常重要的。

4 結(jié) 語

總之，要真正消除市場中的財(cái)務(wù)造假行為并不是一朝一夕所能完成的，要依靠社會(huì)各界力量通力合作，共同實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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