影響國有企業內部審計質量的因素分析和改進措施

趙銀鵬

摘 要：國有企業內部審計是一項常規工作，但是目前普遍存在著審計質量低下的問題。本文首先從主觀和客觀兩方面分析了影響國企內部審計的主要因素，然后從加強國企內部控制體系的建設、規范國企內部管理層的業務范圍、提高審計人員執業水平、改進審計方法和運用先進的計算機技術等幾個方面提出了提高國企內部審計質量的措施。

關鍵詞：內部審計；因素；措施

1 影響國有企業內部審計質量的因素

1.1 主觀因素。

國企內部審計通常未受重視，包括管理者和審計人員自身，很多人也并沒有真正的花費心思去深入了解審計工作的內涵，對審計工作沒有一個深刻的認識。和其他許多職員類似，固守現有工作模式和方法，沒有積極探索，認真對待每份審計工作的態度，而是把每份工作看作是按章辦事的俗套，這樣就很難在實際工作中發揮其主觀能動性去解決實際問題。內部審計人員整體的職業素養偏低，多數缺乏工作經驗，可能會出現審計方法選擇不當，分析判斷不合理等現象。另一方面，國企本身對審計也是不抱太多的期望，這樣就造成了審計人員對職業熱度不高，而且審計結果只能作為一種參考依據，并不同于證明等具有很強應用性的文件，這一點也是造成審計人員職業關注度低的原因。

1.2 客觀因素。

1.2.1 審計所處法律環境的變化。法律是保障社會安定有序的有效手段，審計活動作為一種經濟活動也必然受到相關法律的約束和規范。法律在賦予審計部門專門的簽證權利，同時也規定了其應該承擔的責任和義務。審計人員有對審計對象客觀審查、如實報告的責任。隨著市場經濟的發展，審計服務涉及到的人也越來越多，有政府部門，還有債權人、投資人等，因此，審計人員對社會公眾也負有提供準確的審計信息的義務和責任。如果審計人員因為違約、失察等原因提供虛假的審計結果，進而損害了企業的利益，則可以依法追究審計人員的法律責任。

1.2.2 審計意見指導性和影響性更大。審計結果的重要性在經濟發展中顯得越來越重要，從過去的較低的參考性到現在較高的依賴性，使得公眾對審計結果的關注度不斷增加，有些投資人甚至會把審計結果作為主要的投資參考意見。無論是企業法人還投資人也更加注重財務審計的作用，審計結果將會給企業的運營提供指引。審計行業發展但現在已經成為了市場經濟的有機組成部分，它可以有效幫助建立、維護資本市場。因而，金融市場涉及到的各利益團體都越來越關注審計，并且愿意為審計買單，以此降低投資風險。

1.2.3 審計方法本身的影響。在審計過程中，審計人員通常會運用相應的審計模型對審計對象的相關數據進行分析，審計模型通常是前人研究好的，可以直接拿來使用。但是，在使用中會有一定的局限性，一方面，模型本身都不可能是與實際完全相符的，只能是接近或類似；另一方面，在應用模型時一般都會有使用條件，該條件不一定都滿足，綜合起來看，無論是哪種模型的使用都會有不同程度的風險產生。審計人員在模型和方法的選擇上本身也存在風險，他并不知道哪種方法更加適合所審計的對象，無論是用傳統的審計方法還是現代審計方法，該問題都是客觀存在的。

2 提高國有國企內部審計質量的改進措施

2.1 加強國企內部控制體系的建設。國企內部控制是管理部門制定的，用以保護資產的完整性，保證會計資料的可靠、準確性，提高經營效率和收益，保證管理部門制定的各項經濟政策得以貫徹執行的監管體系。首先要對內部控制進行檢驗和測試，發現薄弱環節與可能發生疏漏之處，再結合公司其他的具體情況確定審計的重點、程序和審計方法，進而確定審計規模等相關事宜。

2.2 規范國企內部管理層的業務范圍。公司內部管理層工作的好壞直接影響到公司的盈虧，管理層應該明確自己對公司財務報表等財務情況應該承擔的責任。國企內部的管理層要求顯得略為松散，許多現實資料表明，審計風險頻發的根源多數是會計報表自身存在的錯報和漏報，并不是審計人員的行為過失造成的。雖然我國《會計法》中有規定：“財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整”。但是，單位負責人如何保證，若未能保證應該承擔什么樣的責任，并沒有做出具體的規定。適當的時候應該有一些法律的強有力的措施和手段來約束公司內部，明確其責任和義務以及明確相關處罰標準，一旦觸犯應該按規矩執行懲罰措施，真正做到有法可依，違法必究。

2.3 提高審計人員自身執業水平。審計人員的執業水平直接影響到審計工作的好壞，提升審計人員的審計水平可以從以下幾個方面考慮。加強審計人員的業務培訓和后續教育。包括提高審計人員的職業責任感；培養良好的思想品德和職業道德；定期對職工進行培訓等；審計部門內部和行業內各單位之間可以開展理論討論交流和業務競賽等活動，彼此促進業務水平的提高。

2.4 改進審計方法。審計方法在審計行業發展中在不斷變化著，審計方法多樣，我們要適當的摒棄一些不好的老方法，而采用適合現在審計發展的新的審計方法，在這里重點強調一下風險導向審計法。現代風險導向審計是一種新的基本審計方法，它是審計技術方法在系統理論和戰略管理理論基礎上的重大創新。它將會計報表錯報風險與企業戰略風險之間的關系緊密聯系起來，從而提出了會計師從源頭分析和發現會計報表錯報觀念。改進審計方法是提高內部審計質量的有效途徑之一。

2.5 運用先進的計算機技術。我國審計事業和計算機應用發展都相對較晚，某些地方我們并沒有充分利用現代計算機的先進性。應用現代風險導向審計法進行審計工作時，就要求審計人員更充分地利用電腦技術。比如對審計對象的重大錯報風險的評估，審計人員要建立內容廣泛的數據資料庫。再比如運用電腦進行統計抽樣時，可以使抽樣更加合理，效率大大提高，同時大量數據的傳輸和處理也變得很方便快捷，也會減少人工傳遞過程中的疏漏。從整體上講，運用電腦技術，可以更方便地將風險導向審計模式中各項因素有機聯系在一起，根據實際評估結果調整審計作業計劃，使得審計質量更好。

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