淺談新醫改對公立醫院會計制度及其改革的影響

林蘭芳

（福建省三明市醫療保障基金管理中心沙縣管理部，福建 三明 365050）

新醫改對于中國的醫療事業發展具有重要的里程碑意義。長期以來，中國公立醫院所執行的會計制度雖然適應改革發展的需要而有所改變，但是在具體實施中，并沒有適應時代的需要，沒有根據公立醫院自身發展的需求而調整和完善。中國目前進入到社會經濟發展的轉型期，醫院的內部管理狀況正發生著變化。公立醫院會計制度所體現出來的不適應性更加明顯。對于中國的醫療事業而言，新醫改要求公立醫院會計制度需要深層次調整，實現公共醫療衛生服務化，為人民群眾提供更為周到的醫療服務。

一、新醫改對醫院會計制度適用范圍的影響

新的醫院會計制度在制定的過程中，需要考慮到基層醫療衛生機構的各項活動展開情況，還要考慮到醫院業務活動中的資金管理情況。因此，新醫改需要明確制度的適用范圍。舊會計制度主要適用于獨立核算的公立醫療機構，新會計制度則在舊制度適用范圍內有所擴展，延伸到基層衛生機構，實現了公立醫院會計制度全覆蓋。現行的公立醫院會計制度適應了目前中國的經濟環境，促進了社會主義經濟條件下的公立醫療衛生事業發展。現行的公立醫院會計制度對于制度的適用范圍以明確，即本制度對于中華人民共和國境內的各級各類獨立核算的公立醫療機構都適用，這就使得醫院會計制度適用范圍不再具有局限性，可以有效地保障醫院會計信息質量[1]。

隨著中國醫療機構市場化發展，非公有制醫院的數量增多，這些醫院主要執行的是企業財務會計制度。一些履行醫療服務的民間機構也應運而生，這些醫

院需要對公立醫院會計制度參照執行。對于不同層次醫院制度管理中所存在的差異，新醫改中強調“積極穩妥開展公立醫院改革”，這就意味著公立醫院將工作重點體現在公益性和公共性，在此基礎上轉制改革。公立醫院的社會化發展，使得閑置資源得以有效利用，在此基礎上優化醫院管理布局，使醫院的功能性得以充分發揮出來。新醫改在實現醫療機構之間實現資源優勢互補的基礎上，還能夠促進相互之間的競爭，以推進醫院醫療服務質量的提高。

二、新醫改對醫院會計制度核算的影響

會計核算基礎包括兩種，即收付實現制、權責發生制。收付實現制所發生的是本期的收入和費用，其標準是本期款項的實際收付，只要是本期實際發生的，即便該款項不屬于本期，也被劃入到本期款項范圍內；權責發生制更為注重本期的收入權力和費用支出義務，其標準是屬于本期的收入權力和支出義務，以此來確認收入和費用。按照舊會計制度，醫院的會計核算需要按照權責發生制來執行，同時還可以采用收付實現制。新會計制度對于醫院會計制度核算以進一步明確，取消了收付實現制，要求醫院的會計核算基礎建立在權責發生制的基礎上。在對醫院會計收入進行確認的時候，要求醫療服務活動已經發生且收到貨幣資金。與此同時，還要對記入賬目的固定資產提取折舊，由此而使得成本核算更為準確，對于醫院財務管理提供可靠的信息資料[2]。

此外，在新醫改中明確“醫藥分開，逐步取消藥品加成”，醫院的經濟效益會在一定程度上受到影響。按照公立醫院會計制度，醫院可以通過服務渠道對這部分損失以彌補，諸如藥事服務費、技術服務費以及各種政府投入的增加等等。新醫改中以推進醫藥分開為主，實行藥品零差價率銷售，那么，醫院會計制度中的“藥品進銷差價”作廢，同時，“以藥養醫”的核算也被取消，由此而改善了醫院的運行機制。醫院的會計信息內容主要涉及到醫療費用、價格以及各項財政補償等等，會計信息更為充實而準確。

三、新醫改對醫院會計制度內容的影響

按照舊的公立醫院會計制度，非盈利的固定資產資本明顯不足，一方面體現為公共服務的補償機制缺乏合理性，導致醫院的財務問題沒有真正意義地解決；另一方面，固定資產的賬面使用“累計折舊”科目虛增，導致財務業績失真。新醫改中對于醫院會計制度的改革方案明確提出：“衛生系統的服務體系的設計都應該遵循公益性的原則，堅持公益性原則。”這對于現行醫院會計制度形成了極大的挑戰，主要是由于現行醫院會計制度中還沒有將相應的公益性會計科目建立起來，因此無法提供有效的公益會計信息。醫院的固定資產也沒有進行公益性資本化的設計，這就需要醫院將公益性補償機制建立起來，盡量少量占用社會公共資源，避免公共資源按照資本化處理，提高了會計信息的準確性。

四、深化醫院會計制度改革的建議

將公立醫院會計制度適用范圍進一步擴大，延伸到非營利性醫療機構。這樣做的目的是保證公立醫院改革后，能夠充實會計制度中所存在空白，促進公立醫院能夠更好地發展，會計制度中可以對單獨的公益性科目以設置。增設公益性會計科目后，固定資產的公益性資本化方式得以創新設計，使得盈利性與非盈利性得以區分[3]。公益性科目的設置，有利于向政府有關管理部門提供準確會計信息，以獲得相應的公共服務補償。隨著會計制度適用范圍的擴大，營利性醫院參考新會計制度也得以運行，能夠按照有關規定繳納稅款。改革醫療會計科目、藥品會計科目以及相應的會計核算方式，使核算內容更為規范化、科學化，減少醫院在收入上的虧損。

根據醫院運行實際，將統一的醫療成本核算體系建立起來，這就需要財務管理人員樹立成本核算意識，并不斷地充實自己的業務知識，提升業務水平，能夠使醫院的成本類型、費用涉及范圍、會計核算口徑等統一化，使得成本信息更具有可比性。

此外，公立醫院會計制度改革過程中，應該加大度風險金的管理，從而確保會計制度更加完善。

第一，確保醫療風險金的科學性。在新醫院會計制度的作用下，風險金應當從醫療收入中計提，用于支付醫院發生醫療事故時所賠償的資金，那么，風險金計提的比例不應該超過當年醫療收入的1%～3%，而且在會計核算過程中遵循專款專用的原則，借記“醫療業務成本”科目，貸記“專用基金醫療風險金”科目。由于醫院不同科室間有很多的差異性，在處理醫療風險時，只是按照收入比例進行分攤會存在不合理之處。因此，醫療風險金應該選擇更加科學的方法加以分攤，從而使得各科室的成本得以真實的反映出來。

第二，加強醫療風險基賬戶管理。風險金超支的部分，要在提高下一年的繳納比例，對于沒有醫療事故的科室予以獎勵，下一年降低計提比例，并將剩余基金結轉到下一年使用，從而降低風險金管理的風險。同時，醫療風險金應當設置專戶管理，在“專用基金—醫療風險基金”賬戶設置各科室的明細賬，然后加強對風險金進行科學的管理，一旦發生醫療事故，需要對醫院匹配數額和風險金賬戶實際支出差額進行深入分析，從而確保醫療風險基賬戶管理取得良好效果。

第三，風險金核算內容。

某公立醫院建立了醫療風險金專戶，專款專用，例如計提風險金為100萬元，醫院出資70%，職工繳納30%，計提的風險金80%用于支付醫療糾紛補償費用，20%用于獎勵醫療質量高的臨床科室。

（一）風險金計提

在資金籌措過程中，出資金額為100萬元×70%=70萬元，每月提風險金58333元。

借：醫療支出—日常公用支出—其他 58333

貸：專用基金—醫療風險基金 58333

職工個人繳納30%計30萬，每月份醫院從職工績效工資中代扣風險金25000元

借：應付工資 25000

貸：專用基金—醫療風險基金 25000

（二）風險金使用

由于某病區發生醫療糾紛，補償病患60000元。

借：專用基金—醫療風險基金 60000

貸：現金 60000

同時，對某表現優異的某科室予以獎勵4000元。

借：專用基金—醫療風險基金 4000

貸：現金 4000

五、結論

綜上所述，新醫改對促進公立醫院會計制度的有效運行具有重要的意義。自新醫院會計制度實施以來，與舊醫院會計制度相比實現了很大程度上的改進，但是在具體實施中，依然存在著需要注意的問題，特別是新醫改對醫院會計制度適用范圍、醫院會計制度核算以及會計制度內容的影響，需要在具體執行中能夠對相關內容有充分認識。此外，還要建立統一的醫療成本核算體系，以使成本信息更具可比性。

[1]李小波.新《醫院會計制度下》財務管理的思考——以三甲醫院為例[J].新財經.2014（01）:353-354.

[2]程文.企業會計監督弱化的原因及對策的分析[J].會計審計.2013（13）:63.

[3]韓萌萌.新醫改會計制度改革對大型公立醫院財務分析的影響研究——以S醫院為例[D].山東大學.2013.