企業合并中所得稅問題的研究

湯志鵬

（應城市新都化工有限責任公司，湖北 孝感432400）

隨著我國全面深化改革腳步的加快，現在經濟體制也發生了較大的變化，企業要實現快速發展，或者因產業結構調整等因素，企業合并在現代經濟體制中越來越常見。在合并過程中，資本的運營是一項繁雜的工程，所得稅就是其一項重要核心內容，所得稅的任何變化都會影響到企業合并的效果，對企業合并中所得稅問題研究，對于我國企業合并有著重要的現實意義。

一、企業合并及所得稅的理論概述

本文所研究的企業合并是使用會計準則里對其的概念界定，關于企業合并的內容包含企業的收賬和兼并，是廣義上的合并活動。企業合并中所得稅也是一個相對廣泛意義的概念，其不僅包含了合并企業雙方在合并過程中所要交納的稅費，而且還有企業在合并行為的之前及合并成功以后所帶來的所得稅增減的費用。對企業合并中的所得稅進行研究，主要是指企業在合并過程中所得稅范疇、可行性和價值取向，以及對企業合并所產生的影響、風險的控制、國際趨同以及納稅的籌劃等內容。

二、當前企業合并中所得稅問題及原因分析

（一）存在問題

我國企業合并行為的起步相對于發達國家是比較晚的，與其相關的稅收制度成形時間也稍晚。但是，隨著我國經濟體制改革和社會的快速發展，企業合并的數量和規模也呈現出快速飛躍現象，企業合并的對象不僅局限于小型企業，一些地產、傳媒等新興行業也成為企業合并的生力軍，利益趨動代替了政府干預成為了企業合并的主因，并與之配套的相關制度也日益完善。但是，在企業合并的具體實踐過程中，所得稅方面也存有一些問題，主要體現在以下幾個方面：一是所得稅的優惠政策對于企業合并的激勵效果不明顯，企業對于納稅的籌劃意識還不夠濃厚，表現在企業合并選擇支付方式上，選擇合并標及方案設計上，部分企業對于合并過程前后的所得稅優惠政策并不是特別清楚，也就不能針對政策制定優惠最大化的方案，沒有細致的籌劃好。二是部分企業進行合并行為的內因并不是由于所得稅的政策優惠，而是由政府出面干預，合并的內因出現了偏差，政府干預不僅替代不了市場，還在一定程度上限制了市場運轉，對于資源科學配置沒有起到好的促進作用，這也直接影響了合并企業的績效。

（二）原因分析

企業合并中出現所得稅問題究其原因，有以下幾個方面：一是所得稅政策還有待進一步不完善。我國相關政策起步相對較晚，在企業合并行為日益增多的體制下，現行的政策遠遠滿足不了要求，首先是價值取向的制度設計上，應該是在鼓勵有合并實質的企業進行合并的同時，要抑制避稅型的企業進行合并行為。但是目前，我國所得稅政策制定上還是不夠精細，并這一細節沒有明確界定。二是企業合并所得稅的優惠政策還有待完善。當前優惠政策忽視了有著和免稅合并同樣經濟實質的交易，也就不能夠讓企業合并行為的社會效益最大化。三是企業合并的所得稅政策中對認定合并實質要件規定不健全。滿足有持續的股東收益、營業的目的不改并且保持企業持續經營的條件的企業，在合并中才可以享受到相應的稅收優惠。四是企業合并的所得稅優惠政策的激勵效果有待加強，處理所得稅的業務程序復雜，涉及到很多的主體，因此所得稅優惠政策制定的初衷，并不能起到很好的激勵作用。

三、企業合并所得稅問題應對措施

針對企業合并所得稅中出現的問題，本文認為，應該從以下幾個方面應對：一是可充分借鑒吸收國外先進經驗，對我國企業合并所得稅政策體系進行再完善。制定個業合并的所得稅政策和會計準則要體現出未來性，以美國為首的西方發達國家制定相關政策時，充分考慮到了跨國并購、國際資金流動等趨勢，將涉及到的內容一并納入政策規劃中，值得我國借鑒，并結合我國具體國情，首先要考慮到稅收中性的原則，以制定出公正的稅收優惠辦法，有著同樣經濟實質的交易事項就必須承擔相同所得稅的稅負。其實要考慮到針對不同合并類型制定操作性強的具體政策。最后，應設計好合并相關所得稅的反避稅政策。因為當前我國企業合并所得稅操作上還尚不成熟，雖然還沒有出現通過企業合并來逃稅的現象，但是在頂層設計中，關于這一內容是必須要予以規定的。二是要加強從業人員的學習，提升服務質量。企業合并不斷發展的同時，對稅務征管人員及企業財務人員綜合能力及業務素養都提出了相應的要求，因此，他們不但要學習相關理論知識、法規政策，而且還要提高個人的綜合素養，提升服務水平。三是積極轉變政府的職能使命。政府要迅速變成為監管者，而不是參與者，更多的考慮宏觀調控的方法，更好地為企業合并服務。

四、結語

綜上所述，完善我國企業合并中所得稅問題就是要充分借鑒國外先進經驗，進一步對我國的企業合并所得稅政策進行完善，從業人員要加強學習，提升服務水平，同時，政府應轉變其職能作用，更好的為經濟發展提供政策支持。

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