合并會計報表若干理論問題的建議及思考

摘 要：合并會計報表是財務會計工作中的難題之一，然而我國相關的法律法規中并沒有十分明確的規定，都是原則性的要求，留給會計較大的操作空間，容易被利益驅使，造成一部分企業或股東等的利益損失。本文主要從合并會計報表的概念及作用、合并過程中存在的問題以及對合并會計報表提出的建議三個方面進行簡要分析。

關鍵詞：合并會計報表；問題；建議

隨著經濟的發展，企業間的競爭也越來越激烈，企業兼并、合并現象已十分常見。企業規模逐漸擴大，給企業財會人員的工作增加了難度，要想清晰反應企業的財務狀況，合并會計報表就顯得格外重要。但由于企業經濟活動的復雜性等問題，合并會計報表仍有很多問題需要進一步解決、完善。

一、合并會計報表的概念及作用

1.合并會計報表的概念

合并會計報表主要由合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益（股東權益）四個部分構成，是指母公司（一個或者多于一個子公司的企業）及其全部子公司（母公司控制的企業）形成的集團公司的整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。

2.合并會計報表的作用

母公司和子公司雖然有兩個或者兩個以上的的公司法人，但因控股關系，實質上是在統一管理下的經濟實體。雖然企業可以編制自己的會計報表，但也有個別公司出現無法提供財務狀況的情況。一個企業在向其他企業投資時，占據該企業資金總額一半以上或者投票表決權股份的50%以上，控股關系就形成了。此時，控股企業的會計報表已不能準確、完整的反映公司財務，只有合并會計報表，才能反映公司狀況，才能客觀的、真實的反映公司總體信息。

二、合并會計報表存在的問題

1.合并會計報表反映內容不全面

（1）無法反映母公司及子公司各自的財務狀況。合并會計報表反映的是多個公司組成的企業的財務狀況。其會計主體是由多個法人企業組成的集團企業，但它只是經濟意義上的會計主體，而非法律意義上的會計主體，它的編制方法與個別會計報表有所不同，所以，以母公司為基礎編制的合并會計報表，是不能反映母公司及子公司各自的財務狀況的。

（2）股東、債權人獲得的信息有限。多數股東不會參與企業管理，因此只能通過企業提供的財務信息分析企業發展狀況，而合并會計報表不能完整的反映股東需要的重要的會計信息。合并會計報表的會計主體不是母公司，所以反映的不是母公司的留存收益，而是合并留存收益，所以不能提供母公司的營運資本等實際情況。

債權人將資金借貸給企業是為了獲得利息收入。債權人將資金借給企業后就失去了對資金的控制，只能通過企業提供的會計報表獲知企業經營狀況，合并會計報表不能反映母公司及子公司自身的財務狀況，致使債權人不能做出最有利于自己的決策。

2.合并會計報表的不確定性因素

（1）范圍不確定。合并會計報表受編制時所運的理論，及會計主體所處的歷史環境、法律地位等方面的影響具有很大的不確定性。多數情況下合并會計報表的范圍需要編制人員憑借自己的工作經驗來判斷，所以編制人員的不確定也會導致范圍的不確定。

（2）標準不確定。市場經濟下，企業因發展需要不斷擴大規模，業務也更加多元化，地域、行業、國家等限制已不能阻擋企業的發展，一家大型企業往往擁有多個行業的子公司。然而行業的差異，很難對企業之間進行比較，所以造成合并會計報表缺少可比性和可理解性。

（3）質量的不確定性。合并會計報表是以母公司及子公司的個別會計報表為基礎而編制的，因此這些個別會計報表的真實性、可靠性直接影響合并會計報表的質量。我國企業制度的不健全及國家宏觀調控制度的不完善，加之一些企業管理者缺乏法制觀念，個別報表信息失真，這必將會影響合并會計報表的質量。

三、合并會計報表提出的建議

1.增加報表信息量

在公布合并會計報表的同時，可以通過附件的方式將母公司及子公司的個別會計報表公布，滿足股東及債權人對信息的需要。債權人及股東通過個別會計報表和合并會計報表相結合的方式，對公司經營情況及財務狀況進行分析，幫助股東和債權人做出正確決策。

2.制定統一會計政策

（1）制定企業統一的會計政策。企業為完善公司的財務管理，應借鑒先進的經驗，根據公司內部的實際情況，制定企業內部的財會管理政策，在編制合并會計報表的時候，要求子公司與母公司采用一致的會計政策，完善合并會計報表的不足。

（2）增加合并會計報表欄目。在合并會計報表中可以設定不同的欄目用以反映子公司和母公司的財務信息，補充合并會計報表信息不全面的缺點，為需要的人提供更多有用信息，幫助了解企業發展狀況。

3.提高會計報表質量

要想提高合并會計報表的質量，一方面要選取經驗豐富的財會人員進行合并會計報表的編制，另一方面要保證母公司及子公司提供的個別會計報表的質量。首先，需要加強企業管理者的法制觀念，同時還要加強財會人員的法律意識，加強企業的道德建設工作；其次，企業要對違反規章制度的子公司或者管理人員進行嚴懲；最后，加強企業的審計工作，保證母公司及子公司提供的個別會計報表的真實性、客觀性，從而提高合并會計報表的質量。

綜上所述，各企業雖然都有自己的會計報表，企業要想將公司的財務狀況及經營情全面、準確的反映給股東和債權人，就必須編制合并會計報表。雖然合并會計報表在工作中存在一定的局限性，但只要企業正確利用，不斷加以改進，一定會讓合并會計報表在企業發展中發揮更重要的作用。

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作者簡介：唐曉青，張家口供電公司，專業：財會