大企業稅收風險管理問題

文|楊碩

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大企業稅收風險管理問題

文|楊碩

改革開放三十多年來，我國經濟發展取得了舉世矚目的成就，企業數量和規模均位列世界前茅，大企業對于國民經濟總值和國家財政收入的貢獻巨大，大企業的稅收風險管理對于經濟穩定發展、政府履行職能而言都有重大影響。目前，風險導向型的稅務管理已成為國際主流，我國企業在稅收風險管理方面與發達國家企業還存在差距，基于此，加強對大企業稅收風險管理的研究具有重要現實意義。本文通過對風險導向型稅務管理進行介紹，深入分析我國大企業稅收風險管理現狀及存在的不足之處，并提出加強我國大企業稅收風險管理的具體措施，為我國大企業稅務管理建言獻策。

大企業由于其集團規模大、經濟效益高，在市場經濟中占據著主體地位，對各國經濟發展起著重要作用，對各國財政稅收收入貢獻極大。據世界主要國家稅收統計數據，國家稅收收入超過六成是由大企業納稅人貢獻的，而大企業數量占總企業數量比例不足1%。針對大企業稅收管理的獨特性，我國政府在2008年8月成立國稅總局大企業司，采用定點聯系企業制度，正式開展大企業稅收專業化管理。根據國稅總局公布的相關數據，2013年全國稅收總額超過20%由首批試點的45家大企業貢獻。大企業對我國稅收貢獻作用舉足輕重，大企業稅收風險管理問題日益成為企業和稅務機關熱切關注的話題。

大企業往往具有經營范圍廣泛、集團規模龐大、組織結構復雜、內部體系健全等特點，這些特點一方面提高了大企業的稅收貢獻能力，另一方面也加大了大企業對于自身稅收管理難度，增加了大企業稅收風險。隨著市場經濟不斷發展和經濟全球化程度日益增強，我國大企業逐漸活躍在國內外市場上，跨區域和國家的對外貿易不斷增多，各國之間稅收制度千差萬別，缺乏統一的國際稅收法則也給大企業的稅務管理問題帶來了極大的挑戰。目前情況下，我國大企業稅收風險管理與發達國家大型企業仍存在不小差距，我國大企業由于稅收風險導致企業利益受損時有發生，基于此，加強對大企業稅收風險管理問題的研究對于提高我國大企業稅務管理水平而言具有重要的現實意義。

我國大企業稅收風險管理現狀及存在的不足之處

由于我國大企業稅收風險管理起步較晚，就目前情況而言，在以下方面仍存在不足之處：

法律法規不全，政策風險較大。由于我國大企業稅收管理主要是借鑒發達國家的經驗，在實際執行的過程中，國家稅務部門尚未對大企業的界定標準作出明確指導，而是采用簡單的定點聯系制度。由于缺乏明確的劃分標準，除去首批試點45家企業外，其他大型企業對于自身是否屬于國家稅務總局規劃中的大企業以及何時會被歸為大企業均無法確定，缺乏明確的政策指導，大型企業無法根據政策走向來合理安排相應崗位和人員，也難以制定相對應的稅收風險管理企業戰略，面臨的政策風險非常大。同時，國家稅務機關在大企業稅收法律法規建設方面不完善，尚未出臺針對大企業稅收管理的系統性文件，地方稅務機關對于本轄區范圍內大型企業的稅務管理更多的是在中央文件的基礎上進行修改，以適應當地具體情況，各地方稅務機關對于大企業的稅收管理并沒有統一規劃、統一管理，而大企業往往是跨地區經營，各地區千差萬別的稅收規章制度增加了大企業的稅收風險管理難度，大企業面臨的法律風險較大。

稅收風險管理理念薄弱，內部體制不全。由于我國大企業稅收風險管理起步晚，政策指導不明，造成了我國大企業對稅收風險管理理念薄弱，企業領導層并沒有充分認識到稅收風險管理對企業發展的重要性，領導層的不重視直接導致了企業內部體制建設不全，企業內部沒有科學設置稅收風險管理部門和崗位，也沒有合理安排具有相關專業知識和操作實務的專業人才負責大企業稅收風向管理工作，往往是由企業會計部門財務人員兼任稅收風險管理工作。同時，由于企業未將稅收風險管理工作上升到企業戰略層次來進行管理，缺乏稅收風險管理工作監督和考核機制，企業稅務工作往往被定位為服務企業合法繳納稅款，而對于合理利用現行稅收法律法規進行稅務籌劃、降低稅務籌劃風險等稅務工作缺乏應有的重視，間接導致企業在進行稅務籌劃過程中可能面臨較大的稅收風險。

稅收風險管理人員素質不高，稅務執行不力。受到政策指導不明以及企業內部觀念不足的雙重影響，目前情況下，大企業稅收風險管理人員安排不合理，高素質人才匱乏，稅收風險管理工作難以落到實處。由于國內大企業稅收風險管理起步晚，國內對稅收風險管理的研究多停留在對國外相關文獻的翻譯工作上，系統性的大企業稅收風險管理學習和培訓機構缺乏，實際從事大企業稅收風險管理工作的人員不多。受人才儲備不足的限制，大企業無法合理安排相應崗位和人員，往往是從企業財會部門挑選一些人員組成稅收風險管理小組，這些人員往往沒有接受過系統的稅收風險管理學習和培訓，專業素養不高直接導致稅收風險管理工作難以落實到企業實際運營中，稅收風險管理工作難以發揮實質性效用。

加強我國大企業稅收風險管理的具體措施

針對我國大企業稅收風險管理存在的不足之處，加強我國大企業稅收風險管理可以從以下方面著手：

加大制度建設力度，建立健全法律法規。鑒于目前我國大企業稅收風險管理政策不明的情況，首先，國家稅務總局要及時制定大企業劃分標準，從行業特點、資產規模、營業收入等方面出發，結合我國各類企業稅款繳納占財政稅收收入中的比例，并借鑒國際通行的80%的稅收收入由20%的大型企業負擔的劃分標準，明確我們大企業的定量定性劃分標準。其次，國家稅務總局要針對大企業稅收風險管理的自身特點制定相應的稅收法律法規，既應當包括大企業納稅義務具體規定，也應當包含稅務機關在稅收執法中程序規范，保障大企業合法權益。同時，地方稅務機關要針對大企業稅收風險管理的特殊情況，大企業稅收工作涉及的不同地方稅務機關應當加強合作交流，共同制定關于大企業稅收風險管理的地方稅收條例，并報共同上級稅務機關審核批準，提高大企業稅務風險管理的政策透明度，降低大企業風險管理面臨的法律風險。

增強稅收風險管理觀念，完善內部管理體系。企業應當轉變過去的稅收管理觀念，樹立風險導向型的稅收管理理念。企業應當建立健全稅收風險管理的內部控制體系，科學設置稅收風險管理崗位，合理安排人員，加強對稅收風險管理工作的監督和考核力度，增強企業對稅收風險的識別能力并完善其應對措施，將稅收風險管理上升到企業戰略層次。

提高稅收風險管理人員素質，建立專業化管理團隊。一方面，大企業可以通過提高稅收風險管理人員的薪資待遇水平、提高進入門檻等措施，吸引外部高素質人才來為本企業效力；另一方面，大企業應該加強對現有稅收風險管理人員的培訓，定期舉行關于稅收法律法規和稅收風險管理方面的理論知識和實務操作的學習班，鼓勵稅收風險管理人員積極參加稅務方面的資格認證考試，提高稅務管理人員專業素養，打造專業化管理團隊。同時，也要加強稅收風險管理人員的職業道德教育，樹立一絲不茍、廉潔奉公的工作作風，防范人為偷稅漏稅行為發生。

加強溝通交流，構建稅務信息共享平臺。由于大企業集團規模龐大、分支結構散布各地，為了避免大企業在稅款繳納工作中由于信息不暢等原因造成稅款繳納不及時、偷稅漏稅等現象發生，大企業要加強稅務信息共享平臺的建設。一方面，大企業要加強企業內部各分支結構和部門之間的信息共享，充分利用現代信息技術和ERP財務軟件，將各部門稅務信息匯總至各分支結構，分支結構再將其匯總至集團總部，通過集團統一化操作，加強稅收風險內部管理工作；另一方面，大企業要加強與稅務部門溝通交流，獲取最新稅務信息，積極將本企業的稅務信息反饋至稅務機關，加強稅務信息外部共享，降低由于信息不暢造成的稅收風險，做好稅務風險外部管理工作。

綜上所述，目前情況下，我國大企業稅收風險管理仍存在著法律法規不全、政策風險較大，稅收風險管理理念薄弱、內部體制不全，稅收風險管理人員素質不高、稅務執行不力等不足，通過加大制度建設力度、建立健全法律法規，增強稅收風險管理觀念、完善內部管理體系，提高稅收風險管理人員素質、建立專業化管理團隊，加強溝通交流、構建稅務信息共享平臺等措施，可以促進我國大企業稅收風險管理更好地發展。

（作者單位：德勤華永會計師事務所）