企業會計內部控制的常態問題與因應之道

劉 盼

（西京學院至誠社區會計學，陜西 商洛 726300）

一、前言

現代企業管理理論指出，企業管理體系中的任一環節偏離正軌，都會引致企業控制失效，最終造成經營失敗。面對新常態、新形勢、新挑戰，不少企業存在一些迷茫和困惑，會計工作壓力不斷增大，如何加強資金和資產的管理控制，有效化解經營中的各種風險，在市場競爭中占據一席之地，已成為現代企業迫切需要解決的問題。

二、企業會計內部控制釋義

企業會計內部控制是指與企業會計記錄、會計業務和會計報表的可靠性直接相關的內部控制，包括保證賬目和會計報告客觀性、完整性和真實性，保障會計活動的合法性和有效性，保護資產安全性的有關組織、規劃、程序和方法。會計內部控制方法包括預算控制、風險控制、授權批準、財產保全、不相容職務分離、內部報告控制等等，其本質是通過會計活動的自我約束和調整來提高會計信息質量，加強會計監督、提高管理效率，保證企業各項工作的正常開展，提高企業的整體競爭力和經濟效益，其主要內容包括對內部崗位設定內部牽制和核查的崗位控制、為保護企業固定資產安全而進行的實物控制以及針對過往教訓做出的事后控制。

三、企業會計風險的影響因素

從企業會計風險的外部影響因素來看，我國經濟發展進入新常態，發展方式正從規模型、速度型、粗放型增長逐步轉向質量型、效率型、集約型增長，市場消費需求和民間投資需求不足，企業運營成本持續上升，中小企業融資環境偏緊，部分行業產能過剩問題更加突出，企業正面臨著越來越大的風險。從企業會計風險的內部影響因素來看，內部控制制度沒有及時完善和有效執行，企業會計經濟數據的可靠性下降，企業經營決策失去數據支持，企業經營風險隨之增大。會計人員隊伍相對薄弱，費用核算不規范，會計管理理念不夠科學，風險管控意識不強，風險控制能力不夠，某些缺乏職業道德和職業操守的會計人員還會以權謀私。例如美國安然公司、世通公司、施樂公司等會計舞弊事件，我國銀廣廈、瓊民源、藍田股份等會計造假案例，嚴重挑戰了會計信息的真實性，對企業的經濟運行造成極大的消極影響，也擾亂了整個社會經濟的運行軌跡。

四、企業會計內部控制的常態問題

自改革開放以來，我國經濟經歷了長期高速發展，逐漸建立起中國特色的社會主義市場經濟體系，在此過程中，企業管理體制漸漸完善。不過，隨著社會經濟轉型和市場競爭加劇，企業會計內部控制的常態問題日益凸顯，其問題主要表現在：（1）內部信息溝通不夠暢通。現實中，企業內部信息一般掌握在管理人員手中，各部門之間缺少溝通，加上信息流通不暢的原因，普通員工對企業信息了解較少，對個人應承擔的責任也不夠清晰，無法將個人目標和企業經營目標進行有效結合。（2）企業自身對會計重視不足。多數企業把主要精力放在生產營銷上，沒有會計內部控制的意識，或者受經營規模和資金的限制，無法真正開展相關工作。部分企業已經成立了會計內部控制部門，但由于會計內部控制制度不完善，會計內部控制根本無法發揮實際作用。（3）會計內控制度執行力不力。企業設置了會計內部控制，但是缺乏有效的監督機制，導致實踐中會計內部控制很難提升企業的整體管理水平，企業往往只重視會計內部控制制度的制定，而忽略了會計內部控制的實際執行情況。（4）會計人員綜合能力差距大。很多會計內部控制人員只熟悉會計基礎工作，而職業道德意識、法律法規意識薄弱，不能正確理解會計內部控制和企業發展之間的關系。加上企業對會計內部控制崗位配備不當，缺乏對會計內部控制人員的培訓，最終使得會計內部控制失效。

五、企業會計內部控制的指導原則

現代企業內部控制的基本原則主要包括合法性原則、公平性原則、最優化原則。具體地說，其一，企業任何制度、措施的制定和實施都不能違反國家政策，損害公共利益。所以，企業會計內部控制必須合乎相關法律法規。其二，會計內部控制對企業內部人員都有廣泛的約束力，所以制度的設置必須全面、系統地貫穿于企業各部門和整體業務全過程，使部門之間能夠相互協調地開展工作，同時對上下級或者互不隸屬的部門之間進行職權劃分，形成相互制衡和監督的機制，最終達成會計內部控制目標。其三，會計內部控制應以企業利潤最大化為管理目標，盡可能降低營運成本，爭取以最少的消耗獲得最大的收益，因此制度設計要符合企業自身結構特點，不同經營類目的企業要有與之相適應的會計內部控制措施，一旦運營環境和業務性質發生改變時，原來的會計內部控制應及時修正，以保持其動態性和發展性，確保能夠持續、有效地發揮其實質作用。

六、企業會計內部控制問題的因應之道

（一）確立企業戰略目標，加強會計內控體系建設

企業戰略目標是企業內部控制與管理的目標定位，如果會計內部控制與企業戰略目標不能相適應，會計內部控制方向就會出現偏差。企業應以市場為導向，結合自身的發展現狀、所處的市場競爭環境以及企業長期發展戰略，制定會計內部控制目標，對各個環節進行全員、全程、動態控制。企業管理者要全面認識會計內部控制，將加強內控制度建設提升到戰略的高度，建立多層次的企業會計內部控制體系，包括制度設計、制度執行、制度評價等多方面內容，并建立專門的會計內部控制數字化信息系統，使之形成不斷修正、完善的動態體系。在會計內部控制過程中，企業要有效使用會計內部控制方法，按照不相容職務相分離的原則，落實錢、賬、物分管，形成相互牽制、相互制衡、相互監督的工作機制。全面預算管理有利于企業對經營資金實施科學化管理，提升資金的合理化利用水平，企業應創新采用全面預算管理模式，逐步完善預算管理，從管理層到執行層推動觀念的轉變。同時必須將內部控制與風險管理有效結合，使風險管理在內部控制過程中占據主導地位，再加以全過程監控，確保內部會計制度得到有效執行。

（二）增強風險控制意識，提高會計人員專業水平

企業內部必須理解會計風險的客觀存在性，提高風險防范意識，加強風險管理的宣傳與培訓，在日常經營中貫徹會計控制與技術、生產相結合的原則，使會計控制深入到企業的每個環節，帶動全體員工的積極性，主動參與到會計控制活動中來。企業應該建立經濟責任制，對會計控制進行明確、合理的分工，對會計內部控制目標進行層層分解和細化，把會計控制落實到產品、到車間、到部門、到每一個人，編制出會計內部控制考核責任書，構建起完善的會計內部控制責任制，形成目的明確、分工合理、責任分明的責任體系。企業要引進專業素養高、職業操守好的會計人員，夯實人才隊伍建設，形成梯隊化會計隊伍；其次要制定完善的會計人員培訓計劃，定期對現有會計人員進行培訓，包括專業知識培訓、技術培訓、道德素養培訓，使會計人員正確認識到自己在企業管理中的重要作用，更新會計管理模式和理念，恪守職業操守，增強風險防范意識。為防范會計人員未能把工作落實到位而造成的會計風險，企業在績效考核中要加強崗位分析評價，運用現代統計學和概率學算法，構建相應的崗位評估體系，通過計算指標的權重，明確評估指標的方式，對崗位進行全方位的評估，然后根據評估結果設置相應的薪酬激勵和懲戒措施。

（三）強化信息溝通體系，完善會計信息反饋系統

世界已經步入信息經濟時代，會計信息化使會計管理越來越規范化，是企業發展的必然要求，也是會計內部控制的有效手段。會計信息化環境下，很多傳統的、復雜的手工工作可以由各種集成化的軟件來代替處理，提高了工作效率和工作質量，加強了業務流程之間的及時溝通聯系，實現了會計核算的自動、準確、高效。目前，會計信息化仍然存在著宣傳不到位的問題，企業決策者應重視互聯網思維，加大會計信息化的資源投入，將信息與網絡技術引入會計管理系統，完善會計信息反饋系統，暢通信息溝通渠道，為會計風險管理提供保障。各部門要加強經營信息的溝通和反饋，建立會計預警機構，成立風險評估工作小組，從目標設定、風險識別、風險分析、風險應對和風險評估報告等方面完善風險評估機制，全面分析、預測、辨明企業運營可能面臨的風險，然后探索控制會計風險度的策略和措施，有效運用風險回避法、風險降低法、風險分散法、風險轉移法等管控會計風險。

七、結語

建立健全的企業內部控制體系是強化企業管理的關鍵，企業管理者要全面認識會計內部控制，將加強會計內控制度建設提升到戰略的高度，充分認識到現代企業管理中會計內部控制是一個監督、制約會計業務運作全過程的動態控制體系，并通過建立多層次的企業內部控制體系，來促進企業整體經濟效益的提高，為企業穩定發展提供強而有力的內部支撐。

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