淺談我國(guó)大中型企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

胡 蜜

（西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，陜西 西安 710123）

一、我國(guó)大中型企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不全面

1.會(huì)計(jì)信息虛假。隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度也應(yīng)有更嚴(yán)格的制度。可是按實(shí)際情況來(lái)看，面對(duì)不斷變化的經(jīng)濟(jì)狀況，內(nèi)部控制制度很不完善。一些財(cái)務(wù)人員利用相關(guān)的技術(shù)人員進(jìn)行更改企業(yè)初始電子賬簿，并制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真而且很難恢復(fù)真實(shí)信息情況。另一方面，財(cái)務(wù)人員直接在系統(tǒng)中錄用虛假的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.控制活動(dòng)不當(dāng)。控制活動(dòng)是企業(yè)為保證企業(yè)下發(fā)給各部門的制度被完全按規(guī)定執(zhí)行而制定的種種措施和程序，雖然我國(guó)很多大中型企業(yè)都有內(nèi)部控制制度，然而，根據(jù)實(shí)際情況很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善。還有的是有章不循，只是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，不注重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

（二）監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)監(jiān)督并未按照規(guī)定的實(shí)施，監(jiān)督機(jī)制設(shè)置不全，而且在內(nèi)部控制上更是缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)部控制失效，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督功能虛化，缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)。各級(jí)各有關(guān)部門要根據(jù)企業(yè)和國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，加大監(jiān)督執(zhí)法力度，企業(yè)各部門要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，避免因監(jiān)督機(jī)制不完善而致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)問(wèn)題。

（三）公司披露狀況不合理

信息披露在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的作用不可忽視，它不僅可以讓投資者通過(guò)判斷公司法人治理結(jié)構(gòu)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是公司治理的現(xiàn)狀及在公眾監(jiān)督的情況下，有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)。但我國(guó)許多大中型企業(yè)為了利益和人際關(guān)系在信息披露方面做得不到位，不能公眾的反應(yīng)出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，任人唯親，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題做不到公平公正公開(kāi)的處理。

（四）在控制環(huán)境方面

企業(yè)中存在許多的治理結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理狀況，控制環(huán)境比較差，雖然建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，存在的內(nèi)部董事，權(quán)力過(guò)于集中，對(duì)權(quán)力太小的外部董事相當(dāng)于形同虛設(shè)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上出現(xiàn)機(jī)構(gòu)重疊，相關(guān)制度不完善，員工對(duì)企業(yè)認(rèn)識(shí)不全。各部門未按規(guī)定負(fù)責(zé)，人力資源管理不全面。

（五）信息溝通不暢

信息系統(tǒng)是指記載，搜索相關(guān)的信息，為企業(yè)提供各種信息。信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的中樞紐帶，它要求企業(yè)實(shí)時(shí)掌握與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的信息，確保企業(yè)信息的有效溝通，防止因信息溝通不暢而使企業(yè)遭受重大損失。而我國(guó)許多企業(yè)在信息搜集方面做得很不全面，對(duì)信息的搜集比較的單一，不注重全面，對(duì)企業(yè)的幫助不是很明顯。未能及時(shí)、準(zhǔn)確的將內(nèi)部控制的相關(guān)信息，報(bào)告給企業(yè)相關(guān)部門，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)有一定的影響。

（六）政府監(jiān)督不強(qiáng)

政府部門應(yīng)制定相應(yīng)的監(jiān)管制度和內(nèi)部控制制度，從而使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)具有可操作性和嚴(yán)肅性。通常企業(yè)為了自身利益的考慮，填報(bào)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、進(jìn)行再融資、隨意變動(dòng)股價(jià)等，為防止企業(yè)造假，政府的相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)違規(guī)企業(yè)的懲罰力度。懲罰越嚴(yán)厲就越有效。

二、改進(jìn)我國(guó)大中型企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)理論研究，建立標(biāo)準(zhǔn)，示范指導(dǎo)

1.因?yàn)樾屡d市場(chǎng)的出現(xiàn)之前的內(nèi)部控制管理理論已經(jīng)與現(xiàn)代企業(yè)需要的管理模式不匹配，我國(guó)大中型企業(yè)在內(nèi)部控制就存在許多問(wèn)題。就我國(guó)企業(yè)中存在的內(nèi)部控制問(wèn)題應(yīng)該采取相關(guān)措施。首先，管理層和審計(jì)部門要積極行動(dòng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的研究，再對(duì)相應(yīng)的問(wèn)題做出指導(dǎo)，然后通過(guò)完善內(nèi)部控制制度，構(gòu)造適合企業(yè)的管理機(jī)制，讓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有個(gè)良好的環(huán)境。企業(yè)要進(jìn)一步結(jié)合自身實(shí)際情況，加強(qiáng)理論研究，建立標(biāo)準(zhǔn)，示范指導(dǎo)，設(shè)計(jì)適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，通過(guò)內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的測(cè)評(píng)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果。

2.企業(yè)的人力資源政策是指企業(yè)員工的招聘程序，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，培訓(xùn)計(jì)劃，考核獎(jiǎng)懲等制度，規(guī)定和程序。這將影響到企業(yè)員工的業(yè)績(jī)和積極性。完善的人力資源政策對(duì)員工的培養(yǎng)，員工的素質(zhì)的奇高，員工的辦事效率有很大作用。

（二）健全內(nèi)部控制機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)。對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，不僅要有內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制還要有相關(guān)制度規(guī)章的制約。完善法人治理結(jié)構(gòu)，明確責(zé)任主體，通過(guò)指導(dǎo)和監(jiān)督促進(jìn)各部門加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。董事會(huì)在企業(yè)中的地位是最高的。應(yīng)該落實(shí)董事會(huì)的權(quán)利，讓其對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。另一方面還要明確各高級(jí)管理部門的職責(zé)。加強(qiáng)審計(jì)工作的建設(shè)，為企業(yè)提供可靠依據(jù)。

2.應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)防范控制。如今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力日益增加，在互相競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隱藏著各方面不同的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，時(shí)刻對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)做出分析判斷，創(chuàng)建相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)治理體系，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的特殊企業(yè)文化，領(lǐng)導(dǎo)層不斷對(duì)各種潛在的問(wèn)題進(jìn)行分析，只有重視風(fēng)險(xiǎn)管理，將危險(xiǎn)扼殺在萌芽期，不讓潛在危險(xiǎn)影響到企業(yè)的發(fā)展。管理層是內(nèi)部控制的主要責(zé)任主體，擁有管理方面的主要的權(quán)力，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)至關(guān)重要。

（三）實(shí)行全面預(yù)算控制

全面預(yù)算對(duì)企業(yè)的管理也具有重要意義，全面預(yù)算的實(shí)施是為了為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程做出一個(gè)計(jì)劃，從另一方面講，全面預(yù)算也可以是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出的決定。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是通過(guò)詳細(xì)的預(yù)算，然后把相關(guān)預(yù)算報(bào)告給上級(jí)，上級(jí)經(jīng)過(guò)審查再準(zhǔn)予批準(zhǔn)。預(yù)算是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和今后的發(fā)展方向做出的預(yù)判，他為企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)發(fā)展的信息，對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效的控制，從而促進(jìn)企業(yè)更安全穩(wěn)定的發(fā)展，為內(nèi)部控制的完善和加強(qiáng)提供強(qiáng)有力的保障，是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)。

（四）創(chuàng)造優(yōu)良的控制環(huán)境

通過(guò)治理結(jié)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置，建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，使其得發(fā)揮其應(yīng)有的作用，解決之前存在的內(nèi)部董事權(quán)力過(guò)于集中的問(wèn)題，使各股東充分使用自己的權(quán)利。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上撤銷重復(fù)機(jī)構(gòu)，使各部門各司其職，從而創(chuàng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境。

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)相關(guān)制度的制定，策劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，塑造符合本企業(yè)的文化氛圍并對(duì)員工起到影響，具體做法包括：1.員工遵守企業(yè)規(guī)章制度；2.對(duì)員工的任職進(jìn)行按能力安排；3.董事會(huì)等領(lǐng)導(dǎo)部門合理安排管理層；4.合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)；5.對(duì)關(guān)鍵部門的職責(zé)嚴(yán)格安排到位；6.人力資源政策和實(shí)施方面，對(duì)待員工的政策要全面落實(shí)。

（五）加強(qiáng)信息溝通

信息系統(tǒng)是指記載，搜索相關(guān)的信息，為企業(yè)提供各種信息。信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的中樞紐帶，它要求企業(yè)實(shí)時(shí)掌握與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的信息，確保企業(yè)信息的有效溝通，防止因信息溝通不暢而使企業(yè)遭受重大損失。是內(nèi)部控制要素中重要組成部分。

信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，它是整個(gè)企業(yè)的中樞紐帶，它通過(guò)實(shí)時(shí)掌握企業(yè)信息，了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和經(jīng)營(yíng)者提供數(shù)據(jù)，為企業(yè)下一步的經(jīng)營(yíng)管理提供有效的信息，保證企業(yè)決策的正確性與可靠性，它對(duì)整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是中樞紐帶。

（六）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，要確保內(nèi)部控制一切有效可行必須有一個(gè)完善的監(jiān)督機(jī)制。首先，監(jiān)督可以通過(guò)內(nèi)部日常審計(jì)完成，也可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核對(duì)完成；其次，政府監(jiān)督也是重點(diǎn)，政府的監(jiān)督對(duì)企業(yè)制度的制定和制度的實(shí)施有重要作用。

1.內(nèi)部控制的加強(qiáng)需要企業(yè)自身進(jìn)行改革和強(qiáng)化，通過(guò)自身的加強(qiáng)改善內(nèi)部控制體系，從而更好地管理企業(yè)。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，企業(yè)對(duì)于自身穩(wěn)步控制的管理不是很強(qiáng)，這就需要企業(yè)加強(qiáng)管理。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不完善，企業(yè)有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，因此企業(yè)董事會(huì)等監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

2.企業(yè)各部門依據(jù)國(guó)家的法規(guī)制定相關(guān)的政策，實(shí)施的政策不能違背國(guó)家法規(guī)，政府相關(guān)部門要加大對(duì)企業(yè)制度的監(jiān)督與控制，加大對(duì)各部門的監(jiān)督，對(duì)違反相關(guān)制度的要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行處罰，促使企業(yè)制度的完善。加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，防止因監(jiān)督不到位而影響社會(huì)，避免因疏于控制管理與監(jiān)督管理而導(dǎo)致企業(yè)做出有害社會(huì)的活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，保證企業(yè)目標(biāo)順利完成，認(rèn)真做到政府應(yīng)盡的義務(wù)。

[1]朱榮恩，應(yīng)唯，袁敏.企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì).上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[2]楊雄勝.內(nèi)部控制理論新視野.會(huì)計(jì)研究，2005，(7).