淺談我國大中型企業內部控制問題

胡 蜜

（西京學院會計學院，陜西 西安 710123）

一、我國大中型企業內部控制中存在的問題

（一）內部控制制度設計不全面

1.會計信息虛假。隨著會計電算化的發展，對內部會計制度也應有更嚴格的制度。可是按實際情況來看，面對不斷變化的經濟狀況，內部控制制度很不完善。一些財務人員利用相關的技術人員進行更改企業初始電子賬簿，并制造企業生產經營的虛假會計信息，導致會計信息嚴重失真而且很難恢復真實信息情況。另一方面，財務人員直接在系統中錄用虛假的會計信息，從而導致會計信息失真。

2.控制活動不當。控制活動是企業為保證企業下發給各部門的制度被完全按規定執行而制定的種種措施和程序，雖然我國很多大中型企業都有內部控制制度，然而，根據實際情況很多企業內部控制制度不夠完善。還有的是有章不循，只是為了應付有關部門的檢查，不注重內部控制制度的執行。

（二）監督機制不完善

企業監督并未按照規定的實施，監督機制設置不全，而且在內部控制上更是缺乏監督，導致在生產經營過程中內部控制失效，董事會和監事會監督功能虛化，缺乏必要的內部審計。各級各有關部門要根據企業和國家相關法律法規，加大監督執法力度，企業各部門要促進企業內部控制制度的實施，避免因監督機制不完善而致使企業經營活動出現問題。

（三）公司披露狀況不合理

信息披露在企業治理結構中的作用不可忽視，它不僅可以讓投資者通過判斷公司法人治理結構，降低投資風險，更重要的是公司治理的現狀及在公眾監督的情況下，有助于完善公司治理結構。但我國許多大中型企業為了利益和人際關系在信息披露方面做得不到位，不能公眾的反應出現的相關問題，任人唯親，對出現的問題做不到公平公正公開的處理。

（四）在控制環境方面

企業中存在許多的治理結構設置不合理狀況，控制環境比較差，雖然建立了法人治理結構，但沒有發揮其應有的作用，存在的內部董事，權力過于集中，對權力太小的外部董事相當于形同虛設。在機構設置上出現機構重疊，相關制度不完善，員工對企業認識不全。各部門未按規定負責，人力資源管理不全面。

（五）信息溝通不暢

信息系統是指記載，搜索相關的信息，為企業提供各種信息。信息與溝通是企業內部控制的中樞紐帶，它要求企業實時掌握與企業內部控制有關的信息，確保企業信息的有效溝通，防止因信息溝通不暢而使企業遭受重大損失。而我國許多企業在信息搜集方面做得很不全面，對信息的搜集比較的單一，不注重全面，對企業的幫助不是很明顯。未能及時、準確的將內部控制的相關信息，報告給企業相關部門，從而對經營有一定的影響。

（六）政府監督不強

政府部門應制定相應的監管制度和內部控制制度，從而使企業內部控制系統具有可操作性和嚴肅性。通常企業為了自身利益的考慮，填報虛假財務報告、進行再融資、隨意變動股價等，為防止企業造假，政府的相關監管部門應加強對違規企業的懲罰力度。懲罰越嚴厲就越有效。

二、改進我國大中型企業內部控制的對策

（一）加強理論研究，建立標準，示范指導

1.因為新興市場的出現之前的內部控制管理理論已經與現代企業需要的管理模式不匹配，我國大中型企業在內部控制就存在許多問題。就我國企業中存在的內部控制問題應該采取相關措施。首先，管理層和審計部門要積極行動，對企業內部控制中存在的問題進行詳細的研究，再對相應的問題做出指導，然后通過完善內部控制制度，構造適合企業的管理機制，讓企業的生產經營有個良好的環境。企業要進一步結合自身實際情況，加強理論研究，建立標準，示范指導，設計適合企業自身的內部控制制度，通過內外監控機制的測評，評價內部控制的效果。

2.企業的人力資源政策是指企業員工的招聘程序，作業標準，培訓計劃，考核獎懲等制度，規定和程序。這將影響到企業員工的業績和積極性。完善的人力資源政策對員工的培養，員工的素質的奇高，員工的辦事效率有很大作用。

（二）健全內部控制機制，完善法人治理結構

1.完善法人治理結構。對經營者的控制，不僅要有內部領導者的內部控制還要有相關制度規章的制約。完善法人治理結構，明確責任主體，通過指導和監督促進各部門加強經營管理。董事會在企業中的地位是最高的。應該落實董事會的權利，讓其對企業的經營管理進行指導和監督。另一方面還要明確各高級管理部門的職責。加強審計工作的建設，為企業提供可靠依據。

2.應用風險防范控制。如今市場競爭力日益增加，在互相競爭的經濟環境下，隱藏著各方面不同的風險。企業加強對風險的預測，時刻對各種風險做出分析判斷，創建相關的風險治理體系，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

企業領導者要加強風險意識，形成具有風險意識的特殊企業文化，領導層不斷對各種潛在的問題進行分析，只有重視風險管理，將危險扼殺在萌芽期，不讓潛在危險影響到企業的發展。管理層是內部控制的主要責任主體，擁有管理方面的主要的權力，管理層對風險的防范意識至關重要。

（三）實行全面預算控制

全面預算對企業的管理也具有重要意義，全面預算的實施是為了為企業的生產經營過程做出一個計劃，從另一方面講，全面預算也可以是對企業經濟業務做出的決定。企業的經濟業務都是通過詳細的預算，然后把相關預算報告給上級，上級經過審查再準予批準。預算是對企業的經濟業務的發展和今后的發展方向做出的預判，他為企業提供經營發展的信息，對企業的所有經營進行有效的控制，從而促進企業更安全穩定的發展，為內部控制的完善和加強提供強有力的保障，是內部控制實施的基礎。

（四）創造優良的控制環境

通過治理結構和組織機構的合理設置，建立完善的法人治理結構，使其得發揮其應有的作用，解決之前存在的內部董事權力過于集中的問題，使各股東充分使用自己的權利。在機構設置上撤銷重復機構，使各部門各司其職，從而創造一個良好的控制環境。

加強對企業相關制度的制定，策劃企業的經營管理目標，塑造符合本企業的文化氛圍并對員工起到影響，具體做法包括：1.員工遵守企業規章制度；2.對員工的任職進行按能力安排；3.董事會等領導部門合理安排管理層；4.合理設置組織結構；5.對關鍵部門的職責嚴格安排到位；6.人力資源政策和實施方面，對待員工的政策要全面落實。

（五）加強信息溝通

信息系統是指記載，搜索相關的信息，為企業提供各種信息。信息與溝通是企業內部控制的中樞紐帶，它要求企業實時掌握與企業內部控制有關的信息，確保企業信息的有效溝通，防止因信息溝通不暢而使企業遭受重大損失。是內部控制要素中重要組成部分。

信息與溝通是企業內部控制的核心，它是整個企業的中樞紐帶，它通過實時掌握企業信息，了解企業發展狀況，為企業領導者和經營者提供數據，為企業下一步的經營管理提供有效的信息，保證企業決策的正確性與可靠性，它對整個企業來說是中樞紐帶。

（六）加強對企業的監督

企業內部控制是一個過程，要確保內部控制一切有效可行必須有一個完善的監督機制。首先，監督可以通過內部日常審計完成，也可以通過內部審計和注冊會計師的核對完成；其次，政府監督也是重點，政府的監督對企業制度的制定和制度的實施有重要作用。

1.內部控制的加強需要企業自身進行改革和強化，通過自身的加強改善內部控制體系，從而更好地管理企業。但由于我國經濟發展的現狀，企業對于自身穩步控制的管理不是很強，這就需要企業加強管理。當前，我國企業的內部控制制度還不完善，企業有關部門領導者對內部控制不夠重視，因此企業董事會等監管部門要加強對企業的監督，加強內部控制制度建設。

2.企業各部門依據國家的法規制定相關的政策，實施的政策不能違背國家法規，政府相關部門要加大對企業制度的監督與控制，加大對各部門的監督，對違反相關制度的要嚴格按照規定進行處罰，促使企業制度的完善。加強內部控制監督機制，防止因監督不到位而影響社會，避免因疏于控制管理與監督管理而導致企業做出有害社會的活動，加強對企業的監督，保證企業目標順利完成，認真做到政府應盡的義務。

[1]朱榮恩，應唯，袁敏.企業內部控制制度設計.上海財經大學出版社，2005.

[2]楊雄勝.內部控制理論新視野.會計研究，2005，(7).