應收賬款管理在企業經營活動中的應用

施東軍

（國藥（大連）醫療器械有限公司，遼寧 大連 116023）

應收賬款是指企業因銷售商品提供勞務等經營活動向購貨單位收取的款項。主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應收賬款是企業流動資產的組成部分，在企業與欠款人之間形成債權債務關系。

正確核算應收賬款能夠反映該科目的增減變動及其結存情況。

加強企業賬款管理的目的是要保證及時回收資金，加速企業資金的良性循環，提高資金周轉效率，防止壞賬的發生，減少收賬費用及財務損失。

一、企業應收賬款管理相關部門的監控

應收賬款的管理工作應當遵照一定程序，明確權限和責任，提高工作效率，保證和敦促賒銷客戶必須嚴格按照雙方約定的信用條件和支付方法付清貨款，降低壞賬風險。

銷售部門：對確保客戶依據雙方約定的付款條件和支付方法付款承擔第一責任和完整責任，并及時反饋客戶逾期欠款原因；按公司要求定期與客戶進行對賬，并查找對賬差異的原因；積極催討逾期賬款；提出壞賬核銷的申請。

財務部門：確保應收賬款的準確及時入賬和核銷；及時提供應收賬款賬齡表及賬款收回相關信息；辦理壞賬核銷的相關手續；財務人員會同銷售人員至少每年一次與客戶進行對賬，必要時可以根據企業實際情況制定對賬周期。

信用管理部門：每月確定銷售部門是否按照企業應收賬款管理制度進行逾期貨款催收；負責企業應收賬款的分析工作，制作分析報告；監控逾期賬款的催收情況。

法務部門：公司信用管理工作小組決定需通過法律手段解決的應收賬款，由公司的法務部門負責相應訴訟等工作。

公司信用管理部門應每月上報應收賬款相關各類報表、逾期資產報表、超期商業客戶信息和風險客戶名單，并在公司范圍內進行風險客戶的預警提示。

二、應收賬款管理在企業的實際實施操作

（一）信用管理

1.信用管理的目的及機構設置。信用管理的目標是在保證完成戰略規劃目標的同時最大限度的降低交易的信用風險。企業應將信用管理的各項要求全面融入企業管理和業務流程各環節中，并將信用管理與業績考核相結合，建立相應的激勵和約束機制。同時，企業應組織信用管理機構，該機構由信用管理工作小組和信用管理崗組成。信用管理工作小組由財務負責人牽頭，小組成員可包括企業總經理、銷售部門經理、財務部門、審計部門、運營管理部門、法律部門、人力資源部門。信用管理崗由財務部設專人負責。

2.信用管理機構的主要職責。第一，結合企業的管理制度和企

業的實際經營情況，起草并完善、修改企業的信用管理辦法；第二，參與企業的年度應收賬款相關預算指標審核；第三，指定財務部門專人（信用管理崗）負責客戶的日常授信實務操作以及對企業的信用管理工作進行日常指導；第四，定期對企業信用管理制度和流程的實施情況進行檢查和評估，提出改進建議。

3.信用管理崗位的具體工作。第一，客戶資料的收集和建檔。銷售人員負責及時收集所有交易客戶的基礎資料，并提交給信用管理人員?？蛻艋A資料包括：企業性質、注冊時間、注冊資本、經營范圍等；客戶的行業信息；客戶的管理層背景、經營狀況、發展潛力等；客戶的財務狀況信息，包括財務報表等；客戶的重大變更信息，包括法人的變更、股東或總經理等高層領導的變更、涉及重大訴訟、拖延稅款等事項、重大改制重組、兼并、并購、轉型、遭受重大災害、受到重大損失、賬戶或資產被法院、稅務部門、封存或凍結等。第二，客戶資料的更新。銷售人員負責及時更新客戶資料（至少每年一次），對重點客戶和逾期比較嚴重的客戶，要及時跟蹤，每月或每季度更新信息；如有影響客用信用狀況的情況發生，業務員應主動向部門負責人或信用管理部門報告，更新客戶信息。第三，信用管理部門或信用管理員負責建立信用檔案。客戶信用檔案至少應包括：客戶的基本信息、授信審批資料、應收賬款對賬資料以及應收賬款的分析、催收文件。第四，信用管理部門要對客戶進行分類。根據客戶的性質、規模、經營業務特點等各方面對客戶進行分類，并以此為基礎確定不同類型的客戶需要收集的基礎信息、評估和信用控制原則。第五，信用管理審批流程和權限。日常在簽訂合同前進行信用審批，要從信用額度和信用期限進行雙重控制；在發貨或開票時進行信用控制，對超期或超信用額度的不予發貨或開票。對確需臨時超信用額度、信用期限的客戶交易，企業應規定分級審批權限，經辦的業務人員必須填寫相應審批表，履行規定的審批程序；最高審批層級為企業總經理及財務總監聯簽。第六，建立限制交易名單。對列入限制交易名單的客戶，一律不予信用交易。限制交易客戶核定原則：①采用詐騙、隱瞞、抵賴等惡劣手段，給公司造成經濟損失；②惡意、單方面毀約，給公司造成經濟成經濟損失；③對公司進行非正常索賠；④賬款逾期超過規定天數無正當理由的客戶；⑤由于訴訟、償還貸款、欠繳稅款等原因，其資產或賬戶被法院、銀行或稅務部門封存或凍結；⑥由于經營不善、經營環境或財務狀況有惡化的趨勢

4.建立信用評估體系。客戶信用評估范圍：包括提供信用額度及信用交易的客戶；暫時不提信用額度但將來有可能提供信用額度的客戶。

5.建立信用評估原則。按組成信用的5C（即信用品質、信用能力、資本規模、抵押及條件因素）來考慮，綜合考慮主觀因素和客觀因素，組成評估模型，也就是評分體系。各因素的權重乘以得分，再把各項得分相加即為總得分。原則上，定量評估權重不低于70%。評估模型要定期進行測試和修正，至少每年一次；不同類型的客戶要建立不同的評分體系。信用評估的頻率，至少每年一次。

6.確定信用額度、信用期限。根據客戶信用評估等級、銷售額，按不同業態授予不同的信用額度和信用期限。客戶的信用額度和信用期限要經信用管理工作小組正式審批后執行。要對客戶實施信用風險跟蹤機制。如果出現不利因素,如發生銷量下降、法律糾紛、財務收支危機等,企業信用管理部門應立即調查,采取相應的防范措施,防止不良后果出現。

（二）應收賬款對賬制度

企業可根據實際情況制定應收賬款對賬制度。該制度至少應包括對賬部門及人員及對賬周期。對賬部門可根據企業規模及內控管理等多因素加以權衡。可由銷售部門負責對賬及催收，財務部門核實大客戶及抽查小客戶，也可由財務部門或成立專門的客服部門對應收賬款進行對賬及清收。

前期工作：建立應收賬款臺賬；發票單注明發出商品情況、對應的發票號以及發票日期，客戶需要在發貨單上簽字確認收貨及發票簽收；通過快遞公司送貨的：快遞公司需要將快遞單簽收底聯以及發貨單及發票簽收底聯返還企業，企業才支付相應快遞費。

銷部門負責按照企業指定的對賬時間做好應收賬款的對賬及催收，對賬及催收記錄（包括往來函電）要妥善保存。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決，應收賬款法律有效期為“銷售合同約定的最后一筆的收款日期”兩年內。公司財務管理部應當定期（至少每年一次）與往來客戶通過函證、電話、現場等方式核對銷售業務及往來賬項，大額重點客戶，應每季度通過電話、傳真等方式進行對賬，并做好對賬記錄。企業相關銷售部門和人員應當為財務門對賬提供配合。但財會部門與客戶對賬不應依賴于銷售部門和銷售人員進行。對大額應收款項，企業財務部門必須對其信用風險進行動態監控，并及時進行對賬。有條件時財務部門應建立并保持與客戶財會部門的直接聯系與溝通機制。

對賬必須事項：銷售人員與財務人員在核對賬務時，如果雙方賬目核對無誤，要求債務方應在應收賬款對賬函上加蓋財務章或公章等有效印章并簽字。

如果對賬有差異，及時找出差額并與相關部門聯系解決，債權債務雙方應對查出差異雙方確認。

應收賬款對賬函回函應由財務部門會計保管并做好查閱記錄。

（三）績效考核

企業內部合理確定業績考核指標。將應收賬款總額、應收賬款周轉天數、逾期應收賬款比例、壞賬率等信用管理指標，納入對公司經營班子和業務部門或業務人員的績效考核體系。企業在內部業績考核中實行收付實現制原則。即在考核業務部門或業務人員的業績時應堅持以貨款到賬作為確認業務收入和利潤實現的標志。對逾期應收賬款按逾期時間分檔計提壞賬準備，從當期考核利潤中扣除。

對賬專職部門及專職崗位考核指標：當年銷售回款率（含應收賬款周轉天數）、超賬期比率、收賬款計劃（過程控制）、反映監督（賬實相符率）企業就上述指標制定考核權重及細則要求。

對銷售人員考核指標：業績指標包括銷售達成、費用控制、財務管理（票據管理、收款協作）;行為指標包括企業文化、誠信、責任、寫作、創新、個人成長企業就上述指標制定考核權重及細則要求。

對銷售經理績效考核指標：業務指標包括銷售達成、收款協作、費用控制、關鍵客戶、庫存周轉控制；行為指標包括企業文化、誠信、協作、創新、團隊建設企業就上述指標制定考核權重及細則要求。

企業應結合自身經營特點制定符合內控的應收賬款管理細則，在工作中不斷完善；利用科學手段及核算軟件為管理及企業經營目標的實現起到堅實的保障。