試論新會計準則視角下的應收票據核算探討

王建鴻

（山西潞安環保能源開發股份有限公司財務部，山西 長治 046000）

一、引言

在企業運行中，應收票據是整個企業應該收取的款項之一。自2006年發布新會計準則以來，在企業運行過程中，應該遵守新會計準則的相關規定。在企業中，如果屬于非金融企業，企業中的銷售商品或者根據勞務本身形成的符合貸款名義的應收款項，應該按照嚴格的規定劃分為貸款和應收款項。這二者在一定程度上還是有相同點的，就是在市場上比較活躍的，但是沒有經過嚴格的報價和固定的回收金額。在我國，應收票據實際是指商業匯票，但是目前的商業匯票在市場上并不活躍，所回收的金額在一定程度上都是固定的或者屬于可確定資金，也屬于貸款和應收款項的范圍。在應收票據的核算、轉讓以及貼現處理這些方面，新會計準則和原會計準則有比較大的不同，但是在改革的過程中存在諸多的不足，需要對這些問題進行分析討論。

二、應收票據的計價

根據新的會計準則的要求下，在企業實際運行的過程中，需要將企業金融資產在初始階段需要按照嚴格的規定按照公允價值進行計量。在實際應用的過程中，需要按照市場的實際交易價格為基礎，因此當取得應收票據時，需要根據票面金額作為入賬價值。在企業中，將目前企業持有的應收票據，應該在計價方面按照新會計準則就行計價，新會計準則規定貸款和應收款項應當采取實際利率法進行計量。在企業中，實際利率的確定應該按照商業匯票的到期值和期限兩方面來確定。根據年度調整，將實際利率法對應收票據進行賬面價值進行調整。但是，由于企業中的應收票據在回收的過程中，是有時間限制的，付款日期的期限為六個月，在這部分應收票據中，一部分票據的回收是不帶利息的，這部分票據在企業持有期間不需要調整賬面價值的。在帶息的商業匯票中，每年在年度計算利息的過程中，合理調整票據的賬面價值。

三、應收票據的轉讓和貼現

根據新會計準則的要求下，需要在相關規定下，將應收票據的轉讓和貼現，這樣在金融資產轉移的過程中需要進行確認，就應收票據本身而言，在企業中不管是應收票據部分還是貼現的部分，都應該根據相關規定進行分類，可以具體分為付附追索權的轉讓和貼現以及不附追索權的轉讓和貼現這幾種情況。

（一）附追索權的轉讓和貼現

轉出方和轉入方需要簽訂協議，在簽訂協議的過程中，需要按照相關的協議進行嚴格執行。在應收票據的轉讓以及貼現一旦到期，債務人因該按照規定的期限進行定時償還。當這些債務償還清楚的時候，能夠在一定程度上約束債務人，轉出方自身具有幫助轉入方還款的責任。另外，轉出方在賬面上需要將轉移的資產進行確認，這樣能夠在一定程度上保證資金的合理流通。轉出方沒有責任將賬面上的資金以及賬戶進行轉銷，應該負有一定的責任，在收到并確認對價的過程中，需要按照設定確認為金融負債。企業根據我國制定的《票據法》的相關規定，當商業匯票在背書轉讓之后，需要按照背書轉讓的資金設定根據票據的到期付款時間進行責任制。因此，在現如今企業實際運轉中，應收票據的轉讓和背書轉讓的會計處理并沒有具體的規定。本文就采取以下兩點進行分析：一是企業在采購材料的過程中，需要將所持商業匯票背書進行轉讓，轉讓給個人或者其他單位時，應收票據不應該直接受到賬面轉銷處理，正確的做法是將接收到的對價確認為一項負債，根據具體的應交稅費進行評定。二是企業在運轉資金急需時，需要將企業做持有的商業匯票背書轉讓給銀行貼現，根據現行的會計準則的明確規定，將已經確認的金融資產進行轉移，企業應該明確的劃分金融資產和金融負債分別計量，不能將金融資產和金融負債相互抵消。在企業中，會計應該確認金融資產的總體收入以及金融負債的總體數額。對于該企業的應收票據來說，主要涉及的問題是在應收票據在轉讓或者貼現后是否存在繼續計算利息的問題，但是在企業實際應用中，企業進行繼續提息，這樣不符合應收票據的嚴謹性，因此，在應收票據進行轉讓或者貼現后，企業不應該對該票據進行計算利息。

（二）不附追索權的轉讓和貼現

在應收票據的轉出方以及轉入方雙方應該簽訂相關協議，這樣能夠保障應收票據在轉讓或者貼現的資金到達期限時，債務人應該按照規定的償還時期進行償還，轉出方僅具有收款責任，不具有還款責任，當債務人進行還款的過程中，需要獲得轉出方的資金確認，債務人需要確認轉出方在賬面上將應收票據進行轉銷，并需要將轉銷后的應收票據本身的賬面價值和應收票據因轉讓或者貼現存在的對價之間存在的差額進行計入當期損益。但是在企業實際運營中，對應收票據在轉讓和貼現都不符合以上的協議內容，企業的會計處理通常是以下兩點：一是企業在運營的過程中，需要按照自身對材料的需要，將購買的材料以及企業持有的商業匯票轉讓給其他單位或者個人的過程中，需要進行會計處理的過程是將原材料的應交增值稅進行營業外支出。借：原材料，貸：應收票據，應交的稅費是應交增值稅。二是當企業資金運轉不開時或者所持商業匯票背書轉讓給銀行的會計進行相關處理，借：銀行存款，營業外支出；貸：應收票據。

四、應收票據計提壞賬準備

在新會計準則視角下，并沒有準確的規定在應收票據中是否能夠并入壞賬準備。但是在會計賬務處理中，將壞賬準備的計提范圍是包括應收票據的。但是在企業實際運營過程中，這樣的做法是比較欠妥的，是因為商業匯票在出票之后需要經過一定的程序，根據存款人的開戶行承兌，實際上在本質上是和應收票據有區別的。當銀行承兌匯票，這個時候是不存在壞賬風險的，另外，在商業承兌匯票中，當付款人在承諾的期間內歸還資金，也是沒有計提壞賬準備的，但是在持票人有明確的證據證明償還人的經濟能力有限無法在規定期限內償還的，這個時候已經滿足了壞賬的條件，可以將應收票據確認為壞賬，從賬面轉銷。否則，在到期日無法償還時也能將賬款做計提壞賬準備。

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