上市公司治理結構下的若干會計問題研究

趙麗鈺

摘要：由于所有權與經營權的分離，其委托代理關系中的代理問題日益突出，一套良好的公司治理結構迫在眉睫。本文著重強調會計信息在這一體系中的作用，分析公司治理下的會計信息以及會計信息質量特征。并引出在會計信息需求下會計職能、會計定位的研究。

關鍵詞：公司治理會計信息會計職能

一、概述

1.公司治理的起源和概念

隨著世界經濟不斷發展，企業經營方式、經營組織不斷改變，所有權與經營權分離成為一大趨勢。而在這一趨勢帶來的委托代理關系下也在所難免地產生了麻煩。股東和經理人的利益>中突、信息不對稱打破了信托關系，股東必須制定一系列機制控制、監管經理人行為。因此公司治理應運而生。從廣義上來講，公司治理要求的不僅是公司與其股東的關系，更是公司與其他利益相關者之間的關系，其中也有管理層、董事會等，同時也提供了公司確定目標、達到這些目標和實現業績監管的手段的結構。

2.會計信息和會計職能

在上述兩權分離的經營方式之下，會計信息有著尤為重要的地位。會計信息不僅應該客觀真實地向所有者反映管理層職責履行情況，同時，也應提供給其他使用者各方面信息，使決策有效。即公司提供的信息中不僅應包含財務會計信息，也應包含審計信息和其他非財務會計信息。兩權分離和所有權日趨分散對于人們在會計信息上的需求產生了頗大的影響，不斷增加的會計信息的公司外部使用者使其需求具有了社會性。會計職能是跟隨會計信息的需求產生和演變的，因而也應有所發展。

二、公司治理架構和企業會計信息及其質量特征

1.公司治理與會計信息的關系。會計信息是一個系統，公司治理架構是這個系統所處的大環境，兩者之間的關系是緊密且相互作用的。會計信息的質量就是有效公司治理運行的大前提，而良好的公司治理架構則是會計信息質量的重要保障。只有真實可靠的會計信息才能使公司治理有效進行，而公司治理架構的改善則會進一步提升會計信息質量。本文中主要分析公司治理架構中對于企業會計信息的需求，以及之于其質量方面的要求。

2.公司治理架構下的財務會計信息和管理會計信息。對于公司治理架構，按其治理權力來源，可分為公司內部治理架構以及外部治理架構，前者的權力即來源于所有者和《公司法》的授予。我國《公司法》規定：公司內部治理架構包括股東、董事會、監事會以及公司總經理。而外部治理架構是指其他權利主體除了股東、管理層之外還有債權人、供應商、普通員工和政府部門等。在此基礎之下，管理會計和財務會計作為現代企業會計兩大分支，以不同的信息提供對象、提供信息的內容等起著不同的作用。

財務會計信息，旨在對外提供的與公司財務現狀、經營結果以及現金流情況相關的信息。財務會計既處于內外治理架構的連接點上是內外治理的信息通道。公司外部利益相關者對于公司實際運營管理中的活動知之甚少，尤其是兩權分離的環境下，投資者對于自己投資的項目沒有參與，在迫于維護自身的權益時，唯一了解企業的渠道就是公司公開的財務會計信息。財務會計信息的公布，是經理人受托責任履行情況的體現，借此股東以及其他公司外部權利主體進行監督、決策。

管理會計信息也稱對內會計，一般不對外提供，主要向企業內部管理層提供如市場、競爭環境等相關信息以助于進行計劃、預測、決策，以及各職能部門業務履行情況、人員績效考核情況等對企業日常經營活動實施監督。在企業的內部同樣存在信息不對稱的現象，這一現象表現在各職能部門在完成其任務時相較于較高層面的經理人對于其業務活動有更全面的了解。在這信息不對稱的情形之下，舞弊常常發生，造成企業資產被侵占濫用等問題。管理會計信息的作用就在于提高信息透明度，從而降低公司內部治理架構中的代理成本。

3.會計信息質量特征。企業會計信息在公司治理中有很大的作用，正因為此其質量也就顯得更加的緊要。高質量的企業會計信息能幫助使用者正確了解企業現狀，從而有助于高效地做出正確的判斷，而劣質信息不僅沒有幫助反而還會誤導使用者。很多流派對于企業會計信息的作用有不同看法，因而對于其質量特征的側重也各有不同。其中，相關和可靠兩種性質被奉為最主要的特征。相關性的意思是如果某一會計信息的披露或者不披露會導致決策的改變，則說明該信息對于使用者來說是相關的。可靠性則是指會計信息能不偏不倚地反映真實的情況，并且要能經得起檢驗。

三、會計信息需求下的會計職能和會計定位

1.會計職能分析。會計職能指會計在企業中應該起到什么作用，即其本身屬性的表現。一直以來，學術界對于會計職能的討論一直都呈現出“百家爭鳴”的熱鬧現象。縱觀歷史長河，會計職能從原始“簿記”演變出“職能說”、“二職能說”……“七職能說”。每一階段的社會發展、經濟環境下人們在會計信息方面的需求是不盡相同的。其中不僅是指信息需求者的不同，還指對于企業會計信息需求方面的不同。

在當今的企業經營組織模式下，兩權分離把會計信息的使用者分為內部和外部，他們的需求各不相同，所體現的會計職能也有所異。對于企業外部利益相關者，如股東，由于不參與日常經營活動，經理人應向其提供會計信息，以反映經理人受托責任的履行情況。

2.會計定位。就我國目前上市公司的治理架構看來，會計地位尚定位于企業。即會計是公司內部的職能部門，為公司的經營目標實現而服務。然而，在復雜的委托代理關系中，會計應作為委托人和代理人的中間人存在，為委托人提供客觀財務信息以對受托人的經營業績進行評價。會計受雇于管理層即受制于管理層，其獨立性面臨嚴峻挑戰。將會計身份定位到第三方，應是符合我國目前上市公司治理要求的有效方式。