淺談關聯方交易舞弊及審計對策分析

摘 要：實務中，由于規范的關聯方交易可以為企業集團帶來規模效益，降低營運成本，并使企業更有效地管理資本和債務，因此，在企業集團內部，母公司與子公司以及子公司與子公司之間通常會建立緊密的經濟聯系，企業集團內部成員之間通過關聯交易來實現利潤的增加和風險管理效率的提高。但需要注意的是，關聯方交易是一把雙刃劍，在節約交易成本、整合企業集團資源、增強企業集團競爭優勢的同時，也可能導致企業集團利用關聯方交易進行虛增利潤、轉移投資風險等問題。

關鍵詞：關聯方舞弊；審計對策；亞星化學

濰坊亞星化學股份有限公司（以下簡稱“亞星化學”）是山東省知名的國有化工企業，經營范圍不僅涉及化工產品的生產與設計，還涉及化工產品的研究與開發。亞星化學自2001年成立以來一直經營良好，但2011年、2012年卻分別發生5544.7萬和1.26億多的虧損。2013年2月，亞星化學更是涉及關聯方交易違規，一舉導致亞星化學前后兩任董事長及擔任審計的會計事務所和相關注冊會計均被證監會嚴厲處罰。下面就亞星化學關聯方交易及相應的審計對策做出幾點探討。

一、亞星化學關聯交易存在得問題

亞星化學與濰坊第二熱電有限責任公司（以下簡稱“濰坊熱電”）同為濰坊亞星集團有限公司（以下簡稱“亞星集團”）的子公司。2007年濰坊第二熱電有限公司（以下簡稱“濰坊熱電”）分別向青島吉永昌裝飾設計工程有限公司（以下簡稱“青島永昌”）、上海寶韌化工有限公司（以下簡稱“上海寶韌”）兩家公司提供200萬元和800萬元成立上海廊橋國際貿易有限公司（以下簡稱“上海廊橋”）。2010年至2011年二者的交易如下：

2010年亞星化學共向上海廊橋銷售商品100339145.30元，上海廊橋向其購買商品60106666.60元。2010年亞星化學與上海廊橋購銷金額總計160445811.90元。年底，雙方的業務往來應收賬款為3764095.10元，預付賬款余額總計27161750.60元，應付票據余額總計57000000.00元。

2011年上半年，濰坊亞星從上海廊橋采購產品6398717.95元。到2011年年中，在亞星化學與上海廊橋的業務往來科目中，應收賬款余額總計12477595.07元，預付賬款余額總計27161750.60元。

2009年1月至2011年6月，亞星化學向上海廊橋銷售產品累計達566，859，573.61元，亞星化學從上海廊橋采購產品累計達95，876，965.81元。對亞星化學的財務業績有嚴重影響。然而注冊會計師在對亞星化學關聯方交易進行審計時，未披露其關聯方交易的詳細信息。

二、針對亞星化學關聯交易的審計對策分析

1.注冊會計師應充分重視關聯方交易的審計風險

注冊會計師在對亞星化學的關聯方進行審計時，并沒有充分的收集審計證據，執行充分的審計程序，就草率的得出非關聯方交易的結論，出具了錯誤的審計報告，危害了報表使用者的利益，其重要原因就是注冊會計師對于關聯方交易的審計風險不夠重視。實際上，關聯方交易因其往往比較隱蔽、復雜且不易被發現越來越成為企業進行會計舞弊的一種手段。這就需要審計人員在實際審計工作中對關聯方交易足夠重視，在此基礎上收集大量的審計證據來對是否為關聯方交易做出初步分析。

2.注冊會計師應充分重視審計證據的質量

注冊會計師在對亞星化學的關聯方進行審計時，審計人員僅僅靠收集大量的審計證據來滿足其審計的需求是遠遠不夠的。關聯方交易一般較為隱蔽，因此收集充分、恰當的審計證據的同時，更要注重審計證據的質量。在搜集審計證據時，不僅僅是只依據公司內部相關數據進行判斷，還應該依靠外部證據對其進行驗證，以確保審計證據的質量。本案例中注冊會計師在對亞是化學進行審計時，在發函未收到回函的情況下，仍未實施有效的替代程序，未履行充分的分析程序，不顧審計證據的質量，形成了錯誤核查驗證結論。

3.完善注冊會計師審計程序

關聯方交易審計一直是審計的高風險領域，而審計人員在對亞星化學的實際審計工作中卻沒有制定具有針對性的審計方法和審計程序。這就在一定程度上造成了關聯方交易不被發現的審計困難。目前我國審計市場競爭愈發激烈，因此，為保證經濟效益，會計師事務所通常會考慮自身的審計成本及收益問題。審計人員在對亞星化學進行關聯方交易的審計時，應該制定完善的、具有針對性的審計程序，保持應有的職業謹慎，從而識別出關聯關系和關聯交易，進而避免關聯方交易審計的失敗，將關聯交易審計風險降至最低。

三、結論

本文通過對亞星化學關聯方交易審計案例的簡要介紹，重點分析了亞星化學關聯方交易存在的問題和注冊會計師的審計對策。注冊會計師是關聯交易審計的主體，在針對關聯交易進行審計時，需要明確其特殊性，應充分重視關聯方交易的審計風險，重視審計證據的質量，注重自身道德素質和專業勝任能力的提高，并完善注冊會計師針對關聯交易的審計程序。

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作者簡介：鄒薇薇（1990- ），女，漢族，江西新余人，經濟學碩士，單位：江西外語外貿職業學院，研究方向：金融會計