新形勢下船舶制造成本控制研究

黃 斐， 周 磊， 張 杰

(1.上海船舶工藝研究所， 上海 200032； 2.海洋石油工程股份有限公司， 天津 300461；3.上海海事大學 海洋科學與工程學院， 上海 201306)

新形勢下船舶制造成本控制研究

黃 斐1， 周 磊2， 張 杰3

(1.上海船舶工藝研究所， 上海 200032； 2.海洋石油工程股份有限公司， 天津 300461；3.上海海事大學 海洋科學與工程學院， 上海 201306)

在發展機遇與挑戰并存的新形勢下，船舶建造成本控制對于企業降低成本，提高經濟效益及競爭力有著重要作用和意義。本文旨在通過分析我國船舶建造成本的發展現狀、特點以及存在問題,研究在船舶建造過程中成本管理的方法和措施,提出了基于目標成本法和作業成本法集成的全過程成本控制方法。

船舶建造 成本控制 全過程成本法

1 前言

國家“十二五”規劃綱要中明確提出堅持陸海統籌的戰略，第一次將海洋發展提到一個前所未有的戰略高度。船舶工業“十二五”發展規劃中，提出把我國建設成為世界造船強國的發展目標，并提出多項激勵措施。這表明我國船舶制造業將迎來一個前所未有的發展機遇。

與此同時，以美歐相繼爆發的次貸危機和主權債務危機為突出表象，逐步演變為全球性的金融危機，并逐步向實體經濟擴展，世界經濟的發展速度已經明顯放緩，全球經濟進入到了新一輪衰退周期，國際貿易急轉直下，融資環境日趨惡化。受金融危機影響，國際船舶市場持續低迷，產能過剩、需求銳減、信貸緊縮、匯率動蕩的巨大陰影籠罩著船舶制造業。因此，未來我國船舶工業發展又面臨嚴峻的挑戰。

隨著船舶市場競爭的日趨激烈，探索如何在追求最大市場份額的同時，又能從市場份額中取得最大的經濟效益，這就引出了如何更好地控制船舶建造成本的問題。本文旨在通過分析我國船舶建造成本控制的發展現狀、特點以及存在問題,研究基于目標成本和作業成本兩種方法集成的船舶建造全過程成本控制方法的基礎上，提出加強船舶建造成本管理的方法和措施。

2 我國船舶制造成本控制特點及現狀

我國目前已成為世界造船第一大國，但在船舶工業高速發展的過程中也積累了不少矛盾和問題。如創新能力不強，結構性矛盾突出，產業集中度較低，生產效率和管理水平亟待提高，船舶配套業發展滯后，海洋工程裝備發展步伐緩慢。與世界造船強國相比，我國船舶工業整體水平和實力仍有一定差距[1]?！笆濉睍r期，我國船舶工業將進入由大到強轉變的關鍵階段。加強船舶制造成本控制對于提高船舶建造質量、縮短船舶建造周期，提高經濟效益和市場競爭力有著重要作用和意義。

早在20世紀三十年代，制造業的成本管理就在美國開始發展起來，日本制造業在20世紀五十年代起逐步重視這項工作，我國造船企業的成本管理起步于20世紀八十年代初期。通過多年不斷努力，我國造船企業的成本管理工作有了較大的進展。不少船廠的成本管理由單一試點推行到全部產品，由船舶產品延伸到非船舶產品，由造船轉向修船，取得了一定的經濟效益。但總的來說，造船企業成本管理工作的發展還很不平衡。

例如作為大型單件小批生產代表的船舶制造業，因其具有制造周期較長、資金占用量大、技術覆蓋范圍廣、集成度高、整個的制造過程先進工藝與傳統工藝并存，以及自身產品復雜且多變等特點，所以成本管理上，主要特點有[2]：

(1) 船舶制造業時效性較強，產品可重復性差，在產品生命周期內實施成本管理的難度較大。

(2) 船舶建造企業通常為了保證建造周期，通常采用邊設計、邊生產、邊修改的方法進行建造，這意味著船舶制造企業的制造過程是不定性的、動態的，因此在成本管理上也具有動態性特征。

(3) 船舶的生產大多采用訂單生產的方式，根據船型和用途的不同，涉及工藝種類和工藝方法不同，無法保證其自身結構及生產過程標準化。導致傳統的標準成本控制法無法滿足其建造管理的需要。

綜上所述，由于船舶成本管理的復雜性和特殊性，我國船舶建造在多個成本控制環節上還存在如市場與庫存脫節，材料、人工及設備加工費用失控，產品目標成本和工藝設計環節不匹配等不足。其現狀主要可歸結為[2]：

(1) 我國大部分船舶制造企業仍遵循傳統成本管理方法。其主要以目標成本或者定額成本作為成本控制目標，成本核算往往以事后成本核算為主，事前控制和事中控制相對較弱。但隨著我國向世界造船強國的方向不斷前進，船舶訂單和造船技術的不斷提高，采用傳統的成本控制方法已經無法滿足需求。然而隨著成本控制方法的不斷創新，如目標成本法、生命周期成本法、供應鏈成本法、作業成本法等新理論和概念出現，給船舶建造成本控制帶來了曙光。當然，由于船舶制造行業的特殊性，一些先進的成本管理理論還未在實踐中得到有效運用。

(2) 在現代造船工藝技術理論中缺乏成本管理。先進的造船模式將會使造船的工藝流程得到優化，是降低建造成本的有效途徑。我國船舶行業雖然通過不斷推進現代造船模式，將設計、生產和管理的一體化，殼、舾、涂的一體化等先進的制造工藝技術融入了船舶建造中，但相對韓日等先進造船強國，在先進造船技術中融入了對船舶產品的成本控制實現成本的設計和控制的理念，我國船舶建造則較為忽視成本控制這方面內容。

(3) 我國船舶制造企業在成本控制和管理方面的研究剛剛起步，缺少實踐檢驗。雖然部分研究已經取得初步成果，但是其在各方面與實際情況還存在著較大差距，例如成本控制的工具、手段考慮較少，供應鏈協同的行業整體成本的變化、社會成本的變化等考慮的影響因素較少。

(4) 船舶制造企業在成本管理中缺乏有效機制。例如在設計階段較少考慮工藝問題帶來的成本控制，船價分析與合同承接后的目標成本背離，缺乏經營風險控制機制和方法，成本管理機構不能很好地發揮應有的作用。

綜上所述，我國船舶工業中成本控制的問題，一定程度上可以歸結為由于缺乏合理的目標成本分解和落實機制，使目標成本管理失去了執行和決策的基礎。

3 船舶建造成本控制方法及措施

3.1 船舶建造成本管理的原則

船舶建造成本管理主要是指在船舶建造過程中對項目所需消耗的各類資源和費用進行規劃、調節和限制，及時糾正可能發生的偏差。通過合理配置人力、物力、財力，將所需消耗各類資源和費用的實際發生額度控制在計劃成本范圍之內，以實現降低成本的目標。船舶制造成本管理控制主要遵循以下原則[3]。

(1) 全面控制原則：主要包括全員控制和全過程控制。全員控制涉及船舶過程中有關單位、部門和班組。全過程控制包括從項目洽談投標開始至船舶完工驗收的船舶建造全周期。

(2) 開源與節流相結合的原則：通過降低船舶建造成本同時增加船舶建造的附加收入，來達到船舶建造成本控制的目的。

(3) 目標管理原則：目標管理是進行船舶制造成本控制的基本方法和手段，即通過目標設定和分解—目標執行—檢查執行情況—修正目標四個環節，形成目標管理的良性循環。

(4) 責、權、利相結合的原則：在船舶建造成本控制過程中，各層級人員擔負成本責任，形成整個項目成本控制的責任網絡。同時責任人享有一定的權限，以行使對項目成本的實質控制。

(5) 節約原則：主要是通過設定相關制度標準，對各項成本費用進行控制和監督，同時通過對船舶建造工藝技術的優化，提高資源的利用率。

3.2 基于目標成本法與作業成本法集成的全過程成本控制方法

目標成本法是一種以市場為導向，對制造過程的產品進行利潤計劃和成本管理的方法，是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。作業成本法是以作業為成本核算對象，以“產品消耗作業、作業消耗資源”為根本理念核算產品成本。目標成本法強調在船舶制造過程中，從開發、設計階段開始就結合工程學的方法來對成本進行預測、監控，該方法認為成本絕非單純是一個核算問題，而是一個企業系統工程的問題。作業成本法認為造船成本管理不能只強調要素管理，而應重視成本動因管理[4～7]。

船舶制造成本控制的理念應是按照船舶建造全生命周期成本思想開展[8～9]，將成本控制的起始點延伸到船舶制造企業的經營報價和設計階段。通過對從項目的起點開始，直到項目完成交付整個過程的成本進行管理，使成本能夠在最佳時間點得到控制，并能夠時時動態反饋，從根本上保證造船企業目標利潤的實現。單一的目標成本法或作業成本法已經無法滿足現代造船企業對其成本控制的需求，現在對于船舶制造的成本控制方法已偏向多元化?；诖耍繕顺杀痉ê妥鳂I成本法的集成方法孕育而生。

目標成本法和作業成本法研究了成本問題的兩個方面，應將二者集成起來，并結合現代造船模式(設計、生產、管理一體化，殼、舾、涂一體化，以中間產品為導向，空間上分道、時間上有序)等先進現代造船工程理論，實現“按質、按期、低成本”的生產，適應新的競爭環境，獲得競爭優勢。利用目標成本法強烈的市場導向性，使得成本的分析范圍從船舶生產制造階段擴大到船舶產品的開發設計階段，應用作業成本法使設計者將生產集中在組成作業的活動中，刪除不必要功能所引起的不必要作業，并在特定的作業活動中嘗試成本的改進。通過作業目標成本的設定、計算和分解，為企業提供客觀、真實、全面、準確的成本信息，進行有效地事前控制。根據船舶交貨期、全面質量管理、全過程成本管理的要求，結合優化生產技術、約束理論、準時生產、成組技術、價值工程、現代工業工程等思想，開展交貨期、質量與作業目標成本聯動控制，進行動態的事中成本控制。通過作業目標成本核算和作業成本分析，引導員工采取有利于完成作業目標成本的行動，以業績評價報告為依據，分析差異產生的原因，控制并調節各作業中心的活動，實行嚴格的獎懲制度，激勵員工為實現作業目標成本而努力，進行事后的成本反饋控制?；谀繕顺杀痉ㄅc作業成本法集成的全過程成本控制方法的流程如圖1所示。

由圖1可以看出，目標成本法和作業成本法的集成主要體現在目標成本的設定和分解、成本的分析和改進、成本的控制與業績評價這三方面，從而在事前、事中、事后進行成本控制。

通過利用成本法和目標成本法的優勢，造船企業可以擁有更好的機會開發那些既能夠低成本生產，功能和質量又能滿足客戶要求的產品。目標成本法是在時間層面管理成本，它與作業成本法的結合可以實現成本控制在時間層面和空間層面的統一，這符合“空間分道，時間有序”的特性。目標成本法從資源的供應上進行控制，使得產品設計者們能夠通過關注新產品的材料、人工和裝配成本，在設計和采購階段實現降低成本的目的。作業成本法度量的是耗用資源的成本，設計者們可借助于作業成本法系統對間接成本和維持性成本進行管理，同時運用作業成本動因率在間接成本和直接成本之間達到成本和效益的均衡，從而在生產階段更好地控制成本。

3.3 船舶制造成本控制的對策與建議

根據上述理論研究，船舶制造企業應從全過程成本控制方面入手，綜合利用作業成本法與目標成本法來控制造船成本。船舶制造成本管理總體思路如圖2所示[10]。

(1) 強化成本控制理念。船舶建造成本應堅持基于全生命周期成本控制的思想，采用貫穿于整個船舶生命周期的成本信息，更加符合全面成本控制和管理的要求，使之能夠作為整個造船企業信息集成的核心，從而更加全面、準確地分析造船成本，強化成本控制的理念。未來船舶制造企業一方面應該注重造船材料、工藝技術等方面的成本預算與控制，另一方面應該堅持優化各個設計環節，提升整個制造系統資源率。

圖1 基于目標成本法與作業成本法集成的全過程成本控制方法流程圖

圖2 船舶制造企業成本控制總體思路

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(2) 實行成本控制戰略。根據我國造船企業應打造世界造船強國的戰略進行成本的控制和管理。現在我國已成為世界第一造船大國，但是大國不等于強國。作為世界造船強國，其整體市場地位主要表現在產品開發、品牌聲譽、工藝創新等方面。我國船舶制造成本管理應該在不斷創新的先進工藝基礎上，通過堅持成本控制的管理戰略，著力降低制造成本，提高建造效率和質量，成為真正的世界造船強國。

(3) 善用成本控制戰術。善用成本控制戰術，往往會達到成本控制的目標。綜合考量我國目前造船特點，較為適用的是目標成本法和作業成本法集成的造船成本控制方法。兩種方法的集成能夠以目標成本為起點，結合市場調研及企業中長期的發展規劃，來確定產品市場定位，進而推算出目標成本。然后，再通過將成本的壓力層級傳遞給下一級部門來承擔，最后直到將成本傳遞給材料的供應商。通過這樣的閉環系統。成本控制會達到更好的目標。

綜上所述，船舶制造的過程較為復雜，而且鑒于其生產特點，其成本控制也存在一定的難度。然而，我國的船舶制造企業應該在吸收先進工藝的基礎上，著力降低制造成本，從根本上堅持成本控制的理念、把握成本控制的戰略、善用成本控制的戰術，為把我國打造成為世界造船強國而做出不懈努力。

4 結論

中國的船舶制造企業正面臨著很好的發展機遇。第一造船大國的目標不僅是產量上的第一，更要求有絕良好的經濟效益，這就需要在船舶制造企業里積極推行現代化的成本管理方法?；谀繕顺杀痉ê妥鳂I成本法集成的全過程成本控制方法，符合現代造船模式的趨勢，值得借鑒和推廣。當然，船舶制造成本管理仍需要結合先進的工商管理理論，并在實踐中不斷積累和發展。由于造船企業區域不同、制造規模不同、制造船舶類型不同等各方面存在一定差異，因此船舶制造成本管理要結合企業實際，以求形成符合企業實際，并高效的成本管理方法。

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Study on the Cost Management of Shipbuilding under the New Situation

HUANG Fei1, ZHOU Lei2, ZHANG Jie3

(1. Shanghai Shipbuilding Technology Research Institute, Shanghai 200032, China;2. Offshore Oil Engineering Co., Ltd., Tianjin, 300461, China; 3. College of Ocean Science and Engineering, Shanghai Maritime University, Shanghai 201306, China)

In the new situation with opportunities and challenges, the cost management of shipbuilding plays an important role for improving the competitive ability and economic efficiency of enterprises. Due to the actuality and problem of cost management of shipbuilding in China, the methods and measures of cost management of shipbuilding is presented in this paper. The Whole Process Cost Control of shipbuilding based on Target Costing and Activity Based Costing is detailed investigated and discussed.

Shipbuilding Cost management Whole Process Cost Control

黃 斐(1984-)，男，工程師。

F423; U673

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