企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究

摘 要：內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律約束行為；內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，目的是督促內(nèi)部控制的落地執(zhí)行和提升內(nèi)部控制的水平。本文通過研究構(gòu)建內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的方法，為企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)；有效性評(píng)價(jià)模型

兩會(huì)以來，我國(guó)相關(guān)部門相繼提出依法治國(guó)、依法治企、反腐倡廉等工作要求，這就要求首先要做好內(nèi)部管控，防微杜漸，懲防兼治，防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前中國(guó)大部分企業(yè)都在內(nèi)部控制方面做出了一些努力和成績(jī)，但擺在眼前最重要且緊迫的事情是對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部已有的內(nèi)部控制是否滿足風(fēng)險(xiǎn)防控的要求。通過內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用，為內(nèi)部控制的優(yōu)化和完善提供方向，有效改善內(nèi)部控制，提升內(nèi)部控制水平。

一、對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制體系是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系是對(duì)內(nèi)部控制體系的再評(píng)價(jià)和再控制，目的是促進(jìn)內(nèi)部控制體系的落地執(zhí)行，為內(nèi)控體系的防控效果提供保障。

內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系包括對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息與溝通、監(jiān)督檢查等內(nèi)容的評(píng)價(jià)；在有效性評(píng)價(jià)體系上，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)原則、評(píng)價(jià)結(jié)果計(jì)算、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用等模塊內(nèi)容。通過對(duì)七大因素的評(píng)價(jià)，監(jiān)督內(nèi)部控制的落地執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而為改善內(nèi)部管理提供改進(jìn)方向，形成內(nèi)部管理的閉環(huán)管理。由此可見，內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部控制閉環(huán)管理的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)。

二、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系構(gòu)建流程

（一）搭建內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)模型。明確內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)維度。具體包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息與反饋、內(nèi)部監(jiān)督五大一級(jí)指標(biāo)。在具體的細(xì)分指標(biāo)時(shí)，參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部控制的八大要素，進(jìn)行二級(jí)指標(biāo)的細(xì)分。內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)：董事會(huì)架構(gòu)、戰(zhàn)略制定與實(shí)施、人力資源管理的科學(xué)性、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化培育；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控；內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)：營(yíng)銷管理、研發(fā)管理、采購(gòu)管理、費(fèi)用管理、全面預(yù)算管理等，具體要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)類型進(jìn)行細(xì)分；信息與反饋對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)：信息溝通渠道管理、反舞弊舉報(bào)投訴機(jī)制；內(nèi)部監(jiān)督對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)：內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行有效性、內(nèi)部控制監(jiān)督制度執(zhí)行有效性、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定有效性、內(nèi)部控制文檔記錄有效性等。

（二）構(gòu)建內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)。針對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的模型，對(duì)模型中的一二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分，提煉為定性與定量相結(jié)合的指標(biāo)體系如三級(jí)指標(biāo)或四級(jí)指標(biāo)，該指標(biāo)能夠直接應(yīng)用于內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。制定評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)定定性和定量評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)原則和評(píng)價(jià)等級(jí)。如內(nèi)控執(zhí)行文件完整率指標(biāo)，優(yōu)秀級(jí)別是100%，即內(nèi)控執(zhí)行文件完全執(zhí)行并記錄在案；如達(dá)到80%-90%，即為及格級(jí)別等。如企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化的培育中定期開展風(fēng)險(xiǎn)文化宣貫指標(biāo)，評(píng)價(jià)原則為每季度開展一次以上即為合格，如每季度開展兩次以上即為良好等。

（三）確定內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重。在確定指標(biāo)權(quán)重過程中，可采用層次分析法（AHP）和專家評(píng)分法相結(jié)合的方式確定權(quán)重。其中，AHP方法通過將復(fù)雜問題分解為若干層次和若干因素，進(jìn)行兩兩比較和簡(jiǎn)單計(jì)算，從而得出不同指標(biāo)的權(quán)重并為最佳方案的選擇提供依據(jù)。為了確保指標(biāo)與實(shí)際應(yīng)用相符合，加入專家評(píng)分法，根據(jù)每位專家對(duì)各層級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行聚類分析，將專家分為不同的類別，對(duì)類容量相對(duì)較多的專家賦予較高的權(quán)重系數(shù)，對(duì)類容量相對(duì)較少的專家賦予較低的權(quán)重系數(shù)。最終通過平衡層次分析的權(quán)重系數(shù)與專家打分的權(quán)重系數(shù)，確定內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。

（四）落地執(zhí)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系。體系的落地執(zhí)行離不開評(píng)價(jià)的主體、客體和對(duì)象。評(píng)價(jià)主體是企業(yè)內(nèi)部控制的牽頭部門，如通信行業(yè)一般是財(cái)務(wù)部，電力行業(yè)一般是企管部；評(píng)價(jià)客體是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，包括內(nèi)部控制執(zhí)行和內(nèi)部控制執(zhí)行效果，即評(píng)價(jià)指標(biāo)反映的相關(guān)內(nèi)容；評(píng)價(jià)對(duì)象是內(nèi)部控制責(zé)任單位、部門和崗位。

三、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系結(jié)果的應(yīng)用

內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系結(jié)果的應(yīng)用主要表現(xiàn)在優(yōu)化和完善內(nèi)部控制執(zhí)行方面。在內(nèi)部控制環(huán)境方面，進(jìn)行環(huán)境改善，如培育企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化，改善企業(yè)的激勵(lì)制度、完善員工的績(jī)效考核等；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，重點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)的事前防控；在控制活動(dòng)方面，做好各業(yè)務(wù)模塊的流程防控，做好內(nèi)部控制的文檔記錄；在溝通與反饋方面，建立暢通的溝通渠道和反舞弊舉報(bào)激勵(lì)機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)上報(bào)和處理；在內(nèi)部監(jiān)督方面，提升審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的檢查和整改作用。最終，通過對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用，全面提升內(nèi)部控制管理水平，為企業(yè)的安全運(yùn)行保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳漢文，張宜霞. 企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法[J]. 審計(jì)研究，2008（3）：48-54.