中國注冊會計師審計風(fēng)險成因及其風(fēng)險規(guī)避

摘要：我國的注冊會計師行業(yè)隨著國家對外開放政策以及證券市場的發(fā)展而不斷發(fā)展，然而，注冊會計師行業(yè)是個高風(fēng)險的行業(yè)，近年來我國證券市場的虛假信息對注冊會計師行業(yè)的可信度和社會地位造成了強(qiáng)烈沖擊，審計失敗案也層出不窮，這引起了社會公眾的諸多質(zhì)疑和不滿。審計失敗的原因主要是在審計過程中忽視了審計風(fēng)險的管理。本文對形成審計風(fēng)險的原因，以及如何規(guī)避審計風(fēng)險進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；風(fēng)險成因；風(fēng)險規(guī)避

中圖分類號：F08 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-864X（2015）02-0162-02

審計過程中充滿了風(fēng)險，會計報表存在著重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性即審計風(fēng)險。一些企業(yè)為了自身經(jīng)濟(jì)利益，采取欺詐隱瞞等手段，粉飾財務(wù)報表，對外提供虛假信息，這些都會加大審計風(fēng)險。注冊會計師只有在充分了解被審計單位的基礎(chǔ)上，才能準(zhǔn)確分析報表層次和認(rèn)定層次的審計風(fēng)險及其風(fēng)險程度，合理分配審計資源，執(zhí)行審計程序，以降低審計風(fēng)險。

一、審計風(fēng)險形成原因分析

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。即審計風(fēng)險包括了兩個基本要素：一是被審單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險； 二是審計人員執(zhí)行的檢查程序存在問題導(dǎo)致的檢查風(fēng)險產(chǎn)生。

（一）被審計單位的會計信息失真。

一些企業(yè)經(jīng)營者為謀求高額利潤或逃避納稅等目的，弄虛作假，粉飾財務(wù)報表，制造虛假的會計賬冊、報表、憑證，在業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性極強(qiáng)，會計信息失真的現(xiàn)象普遍發(fā)生，這使得審計風(fēng)險總體水平加大，給注冊會計師實施審計程序帶來極大的困難。此外，關(guān)聯(lián)方交易披露的失實，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易具有隱蔽性、復(fù)雜性等特點，而且關(guān)聯(lián)企業(yè)間很難做到平等獨立，其財務(wù)報表存在重大錯誤的可能性就會加大。因此對有關(guān)聯(lián)企業(yè)的被審計單位，注冊會計師通常承擔(dān)更大的風(fēng)險。

（二）審計對象的復(fù)雜性和審計業(yè)務(wù)范圍的廣泛性。

審計對象的復(fù)雜性表現(xiàn)為，它既包括外部經(jīng)濟(jì)關(guān)系和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系，比如利潤分配關(guān)系、投資關(guān)系、財務(wù)核算關(guān)系等等。而且，審計對象的類型也很繁多，比如，民營、聯(lián)營、私有等各種經(jīng)濟(jì)組織形式看，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型也很復(fù)雜 ，如承包、租賃、并購、兼并、破產(chǎn)、重組等新問題不斷出現(xiàn)，這都加大了審計工作的難度和審計風(fēng)險。審計業(yè)務(wù)范圍的廣泛性表現(xiàn)在，現(xiàn)代審計不僅對被審計單位的財務(wù)收支活動進(jìn)行審計，也對一些投資方案的可行性研究、被審計單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價，還要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的設(shè)計與運作效果進(jìn)行評價，這些都會增加審計證據(jù)收集的范圍以及審計風(fēng)險。

（三）審計方法的局限以及審計技術(shù)的落后。

現(xiàn)代審計主要是運用審計抽樣的方法，審計抽樣法是從大量反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資料中抽出一部分具有代表性的項目進(jìn)行審查，根據(jù)對樣本審查的結(jié)果，推斷出全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體是否存在舞弊和差錯的結(jié)論。這種以“個別’推斷“整體”、以“局部”代表“全部”的方法，可能使會計結(jié)論與事實之間可能出現(xiàn)偏差，這種偏差就是審計風(fēng)險所在。此外，受審計成本效益的制約，注冊會計師在設(shè)計和執(zhí)行審計程序時，往往會舍棄一些審計程序，這就可能導(dǎo)致一些影響審計意見正確性的程序未被執(zhí)行，從而使審計意見失真。

（四）注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及責(zé)任意識。

注冊會計師行業(yè)是一種綜合性強(qiáng)、技術(shù)性高的職業(yè)，它以會計資料為具體工作對象，對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審計、檢查，這就對注冊會計師的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗提出了很高的要求。當(dāng)前，我國注冊會計師隊伍中有些新成員，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗不足，審計重點和關(guān)鍵審計領(lǐng)域把握不準(zhǔn)，職業(yè)判斷能力較差，這些都會使得注冊會計師審計風(fēng)險增加。如果再缺乏審計風(fēng)險意識以及必要的職業(yè)謹(jǐn)慎和責(zé)任意識，在審計工作中就會降低對審計質(zhì)量的要求從而可能出具失實的審計報告。

二、審計風(fēng)險的規(guī)避

（一）降低審計風(fēng)險的理念貫穿審計全過程。

首先，在業(yè)務(wù)承接階段，這一階段的質(zhì)量控制直接影響審計各個階段，根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號》的規(guī)定，會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的誠信與執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。其次，在計劃階段，注冊會計師應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的水平。在此階段，應(yīng)制定包括與被審單位溝通審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)與審查范圍、對審計報告的時間要求以及根據(jù)項目的任務(wù)和要求調(diào)配審計資源。另外，要考慮到預(yù)期事項、環(huán)境變化等因素，適時的對審計計劃進(jìn)行修改。然后，在審計實施和報告階段，應(yīng)該按照審計準(zhǔn)則要求執(zhí)行具體審計程序，以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并且在撰寫審計報告時，應(yīng)對審計項目的性質(zhì)、財務(wù)報表的范圍、被審單位管理層和治理層責(zé)任、注冊會計師的審計責(zé)任、遵循的審計準(zhǔn)則及對審計意見、審計報告的日期等，應(yīng)作出專業(yè)準(zhǔn)確的表述。

（二）建立健全全面質(zhì)量控制制度。

全面質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所審計工作的核心和關(guān)鍵。如果會計師事務(wù)所質(zhì)量控制不嚴(yán)，審計將會面臨重大風(fēng)險。會計師事務(wù)所必須建立一套嚴(yán)密、科學(xué)的全面質(zhì)量控制制度。首先，應(yīng)建立審計工作三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度是指以項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、主任會計師為復(fù)核人，對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。三級復(fù)核制度是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在，應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行，不能僅僅流于形式。其次，應(yīng)建立報告和審計工作底稿的復(fù)核制度。最后，進(jìn)行審計項目的風(fēng)險評估，審計的每個項目在立項、審前調(diào)查、實施審計和報告階段都必須對風(fēng)險進(jìn)行評估。

（三）提高人員素質(zhì)，保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度和風(fēng)險責(zé)任意識。

提高人員素質(zhì)是有效地防范風(fēng)險的重要前提，首先，應(yīng)該拓展現(xiàn)有人員的專業(yè)技能和知識，定期進(jìn)行教育，不斷考核和研討，對審計工作底稿、審計報告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)。另一方面，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是審計準(zhǔn)則的要求，它可以在一定程度上降低審計風(fēng)險，謹(jǐn)慎的原則是事務(wù)所存在與發(fā)展的基礎(chǔ)。同時為了分清責(zé)任，加強(qiáng)審計人員的風(fēng)險責(zé)任意識，對注冊會計師應(yīng)實行過錯推定，注冊會計師必須證明自己出具報告的工作程序符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，即主觀上無過錯，便不用承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。實行過錯推定制度目的在于能使得注冊會計師行業(yè)的責(zé)任意識得到提高，使其保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

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作者簡介：王美琪，女（1991—），漢族，山東臨沂人，會計專業(yè)碩士，單位：