淺談集團企業會計核算集中制度

摘要：目前我國很多行政、企事業單位都實施了會計集中核算制度， 在這種管理模式下，無論是會計信息的質量還是效率，均有顯著提高。由于該模式在集團企業中的具體應用時間尚短，有很多方面仍待完善與改進。文章就圍繞集團企業會計集中核算的優缺點進行分析，并提出一些優化建議，希望能有助于我國集團企業財務管理的未來發展。

關鍵詞：集團企業；會計核算；集中核算制度

隨著我國經濟迅猛發展，通過企業兼并與重組創造了大批集團類型的企業，財務管理也成為企業管理當中更為重要的一項內容。企業集團的會計集中核算管理作為一項創新管理，能更加有效地管控下屬子公司，形成集團企業效益最大化。

一、集團企業會計核算集中制度的含義及其執行意義

會計核算集中，是指集團企業根據下屬企業所在地區或經營范圍成立會計核算中心，同時取消下屬企業原有的會計機構和會計崗位，在不改變原核算單位資金所有權、支出審批權的前提下，以會計核算中心為統一單位，對會計核算、財務收支等實行集中管理，從而將會計核算、監督和服務職能融合為一體。目前會計集中核算大多實行分設賬戶管理，并輔以“報賬制”、“收支兩條線”等形式。

實施會計核算集中制度后，集團下屬企業的所有支出費用在本級領導的審批基礎上，核算中心再次審核才能入賬，實現專款專用。通過核算集中制度，可以有效規范財務核算及管理工作，提高營運資金使用效益，同時還可以防止會計信息失真和國有資產流失，保障會計人員依法獨立履行職責，從而提高集團管理的整體效益。

二、集團企業會計核算集中制度利弊分析

會計核算集中改變了企業原有管理模式，有其管理上的先進性，同時也存在著一些問題。

（一）財政資金方面

會計集中核算可以將所屬企業資金集中管理、統一調度，避免了集團下屬企業有的資金存量很高，有的單位還在到處找銀行貸款，提高了集團企業的整體資金使用效益。但是由于有的集團企業規模較大，審批流程較復雜，致使資金調配與企業生產經營需求存在一定的矛盾，及時性難以保證。如果中間環節協調不暢，有可能會造成以往一兩天就能完成的簡單經濟業務，在實行核算集中后，需要幾天才能處理完，致使各企業單位業務人員怨聲載道。

（二）會計核算方面

規范了會計核算，加強財務監督。對于一個集團企業來說，通常總部會根據管理需要制定一套制度、流程或核算方面的要求，但是由于子公司分布在不同地區或城市，現場管理者對制度的理解程度與執行力度不同，造成相同業務的財務處理就可能不一致，增加了報表合并的困難。如果實行了核算集中，就可以有效地實施與執行總部的財務及核算制度，例如會計科目的使用、收入及成本費用的確認與分配方法，預算制訂及考核實施，這樣集團下的各企業有了統一的核算口徑，才能保證集團的合并報表的準確性與及時性，從而提高了會計信息質量，使集團企業能夠更快得到更真實的財務信息，進行管理決策。

但是在會計集中核算后，有的核算單位將會計和出納集中到核算中心，企業里僅設“報賬員”一名，負責零星收付款、票據歸集傳遞等業務，原有的崗位互相制約力降低。憑證傳遞到核算中心后，由于會計人員未能參與單位的具體業務，所以就只能根據票據是否有效、手續是否齊全來判斷單據是否可以報銷，至于其反映的經濟內容是否真實，就無從判斷了。并且由于核算中心對下屬單位的營運資金使用情況不能及時了解，從而減弱了對相關業務的管理與監督力度。

（三）軟硬件設施及配置方面

會計核算集中，通常會通過網絡共享形式使用財務軟件，配以總帳、報表、存貨及應收款等相關核算軟件模塊來處理相關數據，并按崗位分配對應的操作權限，減少了會計信息失真，提高了會計工作效率。但是這種方式對計算機的要求比較高，如果計算機配置不好，服務器不是很穩定的情況下，在企業里做一筆憑證，可能會出現數據不能及時保存或查詢的現象。

（四）人員配置方面

實行會計核算集中后，由于各下屬企業核算標準相同，一個會計人員可以同時負責幾個下屬單位的業務，降低人工成本，提高了核算效率。但是由于核算人員和具體經濟業務可能在不同的地方，就容易造成核算管理與財務管理在地理上脫節，會計核算人員沒有辦法進行審核這項經濟活動的真實狀況及合理性，進而做出快速反應，就對會計人員的業務水平提出更高的要求。此外，由于會計核算中心人數相對有限，也給核算中心會計人員帶來較大的工作壓力，尤其是在月末或年末時，需要集中上報財務報表及其他管理報表，對核算中心人員的體力和腦力來說更是一種考驗。

（五）企業財務管理及監督職能方面

實行會計集中核算后，有可能造成會計核算中心與各下屬企業之間會計責任不清，一方面是下屬公司的領導認為財務管理工作都屬于核算中心，另一方面是核算中心認為下屬企業的會計核算自主權在企業，這種理念上的認識差異，將導致集團整體在財務管理以及監督工作效果被減弱。

對于下屬企業管理者來說，會計集中核算，打破了原來的權利分配的格局，使得單位財務與財政權之間的關系造成重大的變化。原來由單位負責人統一調配的資金支付權力相對地受到了核算中心的制約，這樣有的單位負責人就產生很大的落差，也就不積極支持集中核算，甚至有的企業架空核算中心或財務負責人，更是無法保證企業經營過程的合法性與合規性，并且也會直接影響到會計集中核算的效率與水平。

三、影響集團企業會計核算集中制度實施效果的因素

（一）企業決策層的支持和重視，是做好會計集中核算工作的首要條件

會計核算集中工作，最終目的是為了給最高決策層提供高質量的管理信息，是針對管理決策實行的財務信息化管理，而不能簡單地認為財務人員集中辦公就是核算集中了。這種核算制度不僅需要一系列強制性管理制度作為保障，在實施過程中也要根據企業實際情況對業務流程進行優化或者重組，當涉及到部門協調與人員調整時，還需要決策層的大力支持與重視。

（二）業務流程的標準化管理是會計集中核算成功實施的必要保障

會計集中核算要求整個集團公司依據統一規范的核算標準進行核算，但是由于下屬企業存在地區差異或行業差異、各項管理規定在執行過程中又會出現不同的結果，這就要求對企業各項業務流程提出標準化管理。目前有些集團公司推行的“財務業務一體化”管理系統，就是要求經濟業務的各個流程節點都是按照既定步驟來實施的，只有業務流程操作規范了，財務才能得到正確數據，信息管理、風險管控不再只是財務部門關心的問題，管理工作也由事后控制轉為事前控制，保障了會計集中核算成功實施。

（三）信息化實施是會計集中核算實施成敗的關鍵

會計集中核算的實施只有通過電腦、服務器、互聯網、及財務核算及相關管理軟件，這不僅對硬件提出較高的要求，對軟件也需要配套的開發實施，既要保證技術的可行性還要考慮業務的可行性，但是信息化工作不是越細就越好，要防止好大喜功，一旦信息化工作脫離了業務發展的需要，就會成為制約會計集中核算工作的關鍵因素。

（四）財務管理人員的培養，是會計集中核算管理長期穩定運轉的支撐

隨著財務管理技術不斷更新，財務人員也不能在局限于審憑證、做帳、出報表這些單一的工作，而應該把更多的時間及精力投入到數據分析中。因此對財務管理人員的培養，就要從多方面進行關注，比如從業務操作能力到現場管理水平的培養、從專業技術到職業素質的培養、從現有人員到儲備人員的培養，都應該引起管理層的高度重視。

四、優化集團企業會計核算集中制度的對策

（一）完善集團內部會計監督體系

首先，集團公司應該明確界定會計核算中心與各下屬企業在會計處理、會計監督等方面的責任，以便各司其職、各負其責。其次，各下屬企業應繼續加強本單位的財務管理，按照會計集中核算相關規定做好本單位的日常管理工作。由于原核算單位的部分會計核算、監督職能已轉移到核算中心，核算單位應該認真建立內部牽制制度，通過配備人員或調整崗位分工，改變“報賬員”集會計、出納、票據管理員于一身的現狀，確保業務真實、流程合規、數據準確。

（二）加強和完善集團內部審計監督職能

建立健全內部審計部門，形成一個完整有效的監督體系。加強對各核算單位的財務收支、資產質量、經營績效、項目建設等經濟活動的監督與評價，加強年度績效審計、高管人員離任審計、資產項目審計等專項審計，保證各項經濟活動的真實性、合法性和效益性。

（三）加大對核算單位的思想引導，切實轉變觀念

從集團公司到核算中心，要加大對下屬企業管理者和員工的思想引導及宣傳，使他們對會計核算集中有一個更深的認識，改變他們對會計核算集中的誤解，爭取得到基層管理者和員工的信任和支持。

（四）進一步健全核算中心考核機制

核算中心要建立健全崗位獎懲制度和考核機制，及時優化隊伍結構，加強業務培訓和職業道德培養，進行定期考核。對于考核不合格的人員要調離崗位，實行競爭上崗。同時還要相應提高會計人員的政治待遇和工作待遇，激發他們的工作熱情，只有這樣，才能使他們的責、權、利相統一，才能保證集中核算的順利進行。

五、結論

本文闡述了會計集中核算在集團企業管理中發揮的作用，分析了該管理模式存在的優缺點及實施過程中可能存在的影響因素，并從四方面提出優化辦法。筆者認為會計集中核算已經在現代化的企業集團中扮演著越來越重要的角色，只有在實踐與運用中不斷完善，該管理模式才能對發揮企業集團價值最大化、提升競爭力、促進企業集團發展起到更加突出的作用。

參考文獻：

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（作者單位：上海南方水泥有限公司）