企業內部審計實踐問題研究

【摘 要】國有企業內部審計在我國內部審計工作中處于主導地位，其工作水平和發揮的作用，反映了我國內部審計的總體水平和發展趨勢，國有企業內部審計在推進轉型與發展中，發揮著領跑者的作用。本文分析了國有企業內部審計的相關實踐問題。

【關鍵詞】國有企業；內部審計；實踐經驗

1.內部審計管理日益集中、高效

1.1內部審計領導層級提升，審計獨立性提高

從資料反映的情況來看，國有企業都設立了獨立的內部審計機構，并且內部審計機構主要隸屬于總經理、董事會或者審計委員會領導。這說明隨著內部審計重要性的顯現，內部審計領導層次得到提升，有的企業甚至實行雙向領導體制或雙重報告制度。這些做法提高了內部審計的獨立性，便于內部審計部門更有效地開展工作。

1.2取消分級管理體制，內部審計實施集中化管理

很多國有企業長期以來以三級預算管理為基本管理架構，內部審計的管理大多延續了按法人單位分級管理的模式，審計人員分散在集團公司的各層級中。這種機構設置使審計工作難以做到從獨立、全局的視角看待問題，并且多少會受到其他職能部門的影響和干預。同時，分級管理導致審計力量嚴重不足，無法滿足審計三級復核等內部審計質量控制的要求。此外，由于審計人員較少，容易造成審計覆蓋率低，形成監管空白。很多二級單位對三級以下單位審計監督出現了多年未審的現象。

1.3實行集中管理與派審管理相結合的管理模式

實行集團公司內部審計人員集中管理后，對下屬企業的內部審計工作管理通常采用派審管理模式。

2.加強與其他內外部機構的溝通與聯動

隨著審計領域的不斷拓展，內部審計不再局限于傳統的財務收支審計，而是延伸到風險管理和內部控制審計、經濟責任審計、效益審計、工程與投資審計、信息化審計等方面。由于受到審計人員力量和專業知識等限制，內部審計部門必須借助內外部機構的力量，積極高效地開展內部審計工作。

2.1與其他業務部門的溝通與聯動

在企業風險管理和內部控制審計、經濟責任審計以及效益審計等領域，由于涉及的點多面廣，審計人員應積極加強與其他業務部門溝通配合，有效獲取相關信息，提高審計監督效果，必要時可聯合開展審計監督活動。

2.2積極利用外部機構的力量

除了借助單位內部業務部門的配合外，在開展相關領域審計時，還需要利用中介機構或者外部專業力量，協助開展審計活動，提高審計工作效率。在內部控制審計中，內審部門應當注重利用外部審計的成果，特別是外部審計在審計管理建議書和內部控制評價報告中所提出的審計意見與建議，在做好跟蹤檢查的基礎上，督促公司相關單位和部門加以落實，以提升審計質量、降低審計風險。

3.實施風險導向審計

風險導向審計是以企業風險分析評估為導向，依據風險的量化水平和重要性確定審計的重點領域，通過實施審計程序對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而有助于抓住主要問題，提出改進建議和措施，協助企業管理風險。探索以風險為導向的經濟責任審計，根據風險的重要性水平和發生的可能性，確定重點審計內容。審計內容不再局限于監督財務和資產的安全，而是著眼于各單位的風險管理、組織架構、內部控制、執行效率，關注影響企業發展與經營管理的風險因素，為集團公司管理風險，防范風險，實現可持續發展服務。

4.積極開展審計創新

4.1有效推進非現場審計

傳統的現場審計工作通過分析被審單位的財務、業務系統，收集整理、計算、匯總數據，確定審計線索和抽查樣本，再通過現場查證形成審計結果。這種審計方式一般時間滯后，并且受制于資源制約，效率低下，已經不能適應公司經營活動日趨復雜化、規模化、信息化的需要。推進非現場審計已經為眾多企業的普遍選擇。企業通過非現場手段，能及時、系統地檢查企業財務系統、業務系統以及經營管理各方面信息，實現審計工作的非現場化、實時化和可預警化。

4.2有效加強財務審計

財務審計是傳統審計的主要內容，主要對公司財務數據的真實性、合法性進行審計，以查錯防弊為主要目標。在日益強調由傳統審計向管理審計轉型的今天，財務審計仍然是內部審計的基礎和起點，不可偏廢。只有在做好財務收支審計的基礎上，才能進一步拓寬審計范圍和領域。

4.3有效加強審計質量監管

審計質量是審計工作的核心，是審計工作水平的綜合反映和集中體現，也是內部審計賴以生存和發展的基礎。國有企業內部審計部門通過設置專門機構和具體標準，強調全過程監管，實施審計項目的復核和考核機制，促進審計經驗的推廣交流，持續提升內部審計工作質量，實現了內部審計質量與企業經營管理水平同步提升的雙贏結果。在實施內部審計質量控制時，通過建立統一的審計質量控制機構和標準，能避免各級審計機構各自為政、質量參差不齊的問題。

4.4注重審計成果的轉化和應用

內部審計的目的是為了企業增加價值，提高企業的運作效率。通過開展內部審計活動，只有及時發現和整改問題，才能切實發揮審計為企業增值的目的。

5.判斷和啟示

綜合上述經驗發展分析，我們得到以下判斷和啟示：

5.1內部審計逐漸受到領導重視，審計獨立性提高

近年來，隨著國際金融危機的影響和蔓延，中國企業的外部經濟環境變得日益復雜多變。在國資委嚴格要求和推動下、在審計署的指導和中國內部審計協會的大力宣傳下，內部審計已成為企業加強管理的內在需要。國有企業紛紛加強了企業全面風險管理和內部控制體系建設，把企業內部審計工作擺在更加突出的位置，提升了內部審計的領導層次，企業主要負責人、董事會或董事會下設審計委員會直接領導和管理內部審計工作。通過領導重視和加強組織體制建設，使審計獨立性得到提高，推動內部審計更有效地開展工作。

5.2由監督向監督與服務并重

傳統內部審計強調對被審計單位的財務監督，審計的功能主要停留在查錯防弊，糾正企業違法違規問題。隨著企業自身經營環境的變化，為了加強企業管控的客觀需要，內部審計在審計理念上，要由監督控制向評價服務轉變，把工作的著眼點放在被審單位的問題和防范風險上，放在建立健全制度，強化風險管控上。國有企業內部審計在吸收西方先進理念，并結合自身工作實際經驗的基礎上，開始由監督向監督與服務并重的方向轉變，內部審計已經在風險管理、內部控制和公司治理中發揮著重要作用。

5.3審計工作日益規范化

隨著內部審計法律法規的發布，我國內部審計法律環境日益完善，已經形成了一整套法律法規體系。這些法律法規有力推動和指導了企業內部審計制度建設。國有企業在相關法規的基礎上，結合企業自身情況，制定了相應的企業內部審計章程、企業內部審計制度、企業內部審計工作規程或指南等，使得企業內部審計工作更加規范有效，推動了內部審計工作制度化、程序化和規范化。

5.4審計方式從傳統方式向信息化轉變

傳統審計在手工查賬的基礎上，通過現場查閱被審計單位的賬、證、表等相關資料，評價和發現被審計單位是否存在違法違規問題。傳統審計適應于企業規模小、組織機構和業務不復雜的條件下。但是，隨著國有企業規模的擴大，企業組織層次的增加，企業的地域空間更加廣闊，傳統手工現場審計已經無法滿足要求。在新時期，國有企業開始重視和加強利用現代信息技術，通過購買審計軟件或研發審計系統，開展非現場審計，實施在線審計已經成為必然趨勢。 [科]

【參考文獻】

[1]李曉萌，王君然.現代企業制度下的內部審計問題研究[J].經營管理者，2014（28）.

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