建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

中國(guó)核工業(yè)華興建設(shè)有限公司 210019

摘要：建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行，為提前做好應(yīng)對(duì)籌劃工作，本文從財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理兩個(gè)方面分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，為建筑企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡稅制改革出謀劃策。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營(yíng)改增 影響 應(yīng)對(duì)措施

一、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)影響

（一）對(duì)收入的影響

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)收入是含稅收入，目前合同收入中包含了營(yíng)業(yè)稅金。而增值稅是價(jià)外稅，其營(yíng)業(yè)收入是不含稅收入。

例如，原產(chǎn)值100萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅下營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元，繳納增值稅下先進(jìn)行價(jià)稅分離：營(yíng)業(yè)收入=100/（1+11%）=90.09（萬(wàn)元）；銷項(xiàng)稅額=90.09*11%=9.91（萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)收入減少了（100-90.09）/100=9.91%，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。

（二）對(duì)稅負(fù)的影響

目前在執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅稅目下建筑業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，而2011年11月國(guó)務(wù)院批復(fù)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》提出其適用增值稅稅率為11%，即，應(yīng)納增值稅=不含稅營(yíng)業(yè)收入×11%-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可見，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是引起稅負(fù)增減的關(guān)鍵因素。而現(xiàn)行的增值稅規(guī)定人工成本不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，材料費(fèi)中部分地材如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，幾乎無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金可抵扣。

（三）對(duì)利潤(rùn)的影響

由于實(shí)行“營(yíng)改增”后收入減少了9.91%，因?yàn)榇嬖诟鞣N不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，使得企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加，增加的稅負(fù)如果不能從業(yè)主轉(zhuǎn)嫁，勢(shì)必導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額也將有所下降。

（四）資產(chǎn)縮水

由于增值稅價(jià)外稅得屬性，營(yíng)改增后，由于建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料和機(jī)械設(shè)備等能夠通過(guò)獲取增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。即營(yíng)改增后，企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)入賬價(jià)值降低。

（五）現(xiàn)金流趨緊

“營(yíng)改增”會(huì)使企業(yè)的資金鏈更加緊張。一是由于開票預(yù)征增值稅，開票申請(qǐng)付款時(shí)墊付增值稅，增大現(xiàn)金流出；二是驗(yàn)工計(jì)價(jià)未收到工程款，預(yù)留質(zhì)保金，使得墊付應(yīng)收賬款增值稅，增大現(xiàn)金流出；三是延付供應(yīng)商貨款、分包商工程款，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加大現(xiàn)金流出；四是“營(yíng)改增”后，由于公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理不規(guī)范，可能導(dǎo)致多交稅款。這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大事業(yè)部資金緊張的局面。

二、對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響及應(yīng)對(duì)措施

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)商務(wù)、物資、財(cái)務(wù)等管理人員、特別是項(xiàng)目一線管理人員綜合素質(zhì)提出了較高要求。

（一）商務(wù)部門

1、工程造價(jià)

在未實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之前，建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)使用的是綜合稅率，一般為工程總造價(jià)的3.41%?！盃I(yíng)改增”后，由于增值稅屬價(jià)外稅，計(jì)稅方式及依據(jù)與原有計(jì)稅方式差異較大。另外，建筑業(yè)包括生產(chǎn)銷售在內(nèi)的所有環(huán)節(jié)都要進(jìn)行增值稅的征收，進(jìn)項(xiàng)稅與消銷項(xiàng)稅相抵，機(jī)械、人工以及原材料等每一項(xiàng)都需要實(shí)現(xiàn)造價(jià)和稅收相分離，同時(shí)制定出了更為嚴(yán)格、更為復(fù)雜的計(jì)價(jià)體系。

“營(yíng)改增”后，企業(yè)內(nèi)部定額、施工預(yù)算都需要重新進(jìn)行修改，商務(wù)部門應(yīng)建立測(cè)算模型測(cè)算增值稅下的綜合稅率，作為調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)，以合理方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔(dān)稅制改革稅收成本。

2、業(yè)主信息管理

由于營(yíng)業(yè)稅下無(wú)需詳細(xì)了解業(yè)主身份和類型，因此尚未建立業(yè)主信息檔案、亦無(wú)法準(zhǔn)確判斷其適用稅目、稅率等事項(xiàng)。為了在“營(yíng)改增”過(guò)渡期向業(yè)主進(jìn)行價(jià)格調(diào)整以及 “營(yíng)改增”后準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票，需要對(duì)現(xiàn)有業(yè)主的身份信息、納稅種類、經(jīng)濟(jì)類型等信息進(jìn)行詳細(xì)梳理；建立健全業(yè)主信息檔案；同時(shí)制定業(yè)主信息管理制度，規(guī)范新承接項(xiàng)目的業(yè)主信息管理，做好業(yè)主信息變更的更新維護(hù)工作。

3、工程結(jié)算管理

工程結(jié)算管理一般包括驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)及工程款收付三部分內(nèi)容。由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，與業(yè)主結(jié)算滯后會(huì)導(dǎo)致納稅先于收款，與分包商、供應(yīng)商結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。

首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)主的結(jié)算管理，提高預(yù)付款的比例；其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理，堅(jiān)持“先開票、后付款”原則；另外要注意稅務(wù)與會(huì)計(jì)差異的處理，關(guān)注增值稅納稅申報(bào)具體要求，必要時(shí)增加工程結(jié)算統(tǒng)計(jì)報(bào)表及相關(guān)支持性文件。

4、分包管理

專業(yè)分包商一般具有建筑資質(zhì)，營(yíng)改增后，分包商如能夠提供專用發(fā)票，則無(wú)其他重大影響。一方面需要關(guān)注合同條款，確保發(fā)票的及時(shí)取得；另一方面充分考慮分包合同中設(shè)備物資所占比重，如果涉及金額較大，應(yīng)合理確定分包價(jià)款，或者選擇由總包方直接采購(gòu)設(shè)備物資。具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包商提供的是建筑施工勞務(wù)，營(yíng)改增后應(yīng)可按照“建筑業(yè)”開具發(fā)票。 純勞務(wù)分包應(yīng)堅(jiān)持“先開票、后付款”，降低分包價(jià)款，彌補(bǔ)稅款損失。

（二）物資部門

1、采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇

“營(yíng)改增”后，采購(gòu)定價(jià)時(shí)材料價(jià)格及運(yùn)輸費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的增值稅額將不再包含在采購(gòu)成本中，在選擇供應(yīng)商時(shí)需考慮因素更為多元。首先要以“綜合采購(gòu)成本最低，利潤(rùn)最大化”為總體原則?！熬C合采購(gòu)成本”包括計(jì)入采購(gòu)成本的材料價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，減去因可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)的城建稅及教育費(fèi)附加減少額。其次是確定比價(jià)基礎(chǔ)，以增值稅下的“采購(gòu)成本”作為比價(jià)基礎(chǔ)，即：不含稅價(jià)格+不可抵扣的增值稅。第三再確定最終供應(yīng)商，當(dāng)采購(gòu)成本相同時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商；當(dāng)采購(gòu)成本不同時(shí)，通過(guò)比較綜合采購(gòu)成本，逐步篩選確定。

2、供應(yīng)商管理

營(yíng)業(yè)稅下，企業(yè)一般會(huì)建立合格供應(yīng)商名錄，但并不統(tǒng)計(jì)管理供應(yīng)商納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等信息。如企業(yè)未能提前掌握供應(yīng)商相關(guān)信息，可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，造成成本費(fèi)用增加。

營(yíng)改增前應(yīng)先對(duì)現(xiàn)有的供應(yīng)商進(jìn)行梳理，確定供應(yīng)商的納稅人身份，收集供應(yīng)商相關(guān)基礎(chǔ)信息及證照資料；根據(jù)供應(yīng)商相關(guān)基礎(chǔ)信息及證照資料，建立供應(yīng)商管理信息庫(kù)，明確日常更新及維護(hù)制度。

3、地材、二三類材料采購(gòu)

目前，項(xiàng)目地材及二三類材料的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，難以取得增值稅專用發(fā)票而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增加企業(yè)稅負(fù)，同樣，應(yīng)按照“綜合采購(gòu)成本最小化，利潤(rùn)最大化”的原則選擇供應(yīng)商，逐步淘汰不能提供發(fā)票的供應(yīng)商。采購(gòu)方式的選擇上，可考慮推行分片區(qū)、分類別的集中采購(gòu)的方式。

（三）財(cái)稅管理

現(xiàn)行建筑業(yè)采用營(yíng)業(yè)稅稅收制度體系，造成企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的相關(guān)理論和政策比較陌生，更對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)操作提出了挑戰(zhàn)。

1、需設(shè)立稅務(wù)專員

“營(yíng)改增”后增加了許多操作環(huán)節(jié)，日常工作中，除了發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、保管、登記等，還要進(jìn)行增值稅的認(rèn)證、抄稅、報(bào)稅等工作，加大了工作量和操作難度。比如需要專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備、增值稅發(fā)票限期180日內(nèi)認(rèn)證抵扣、增值稅涉及法律責(zé)任重大：虛開、非法出售、非法購(gòu)買、購(gòu)買偽造增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)嚴(yán)重刑事責(zé)任。

2、會(huì)計(jì)核算改變

“營(yíng)改增”前，公司依據(jù)營(yíng)業(yè)收入計(jì)提企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加，按當(dāng)期實(shí)際結(jié)算收入計(jì)算繳納當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅”等科目核算?！盃I(yíng)改增”后以增值額為計(jì)征對(duì)象，公司將按當(dāng)期全部結(jié)算收入及價(jià)外費(fèi)用確定企業(yè)銷售額計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；對(duì)于購(gòu)進(jìn)的建筑企業(yè)物資材料取得的增值稅專用發(fā)票，通過(guò)稅務(wù)認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。在應(yīng)交稅金科目下設(shè)二級(jí)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅檢查調(diào)整四個(gè)科目，為準(zhǔn)確核算，還設(shè)置了進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等9個(gè)三級(jí)科目。從科目設(shè)置到會(huì)計(jì)核算對(duì)比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜得多。

3、稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”稅制的變化會(huì)為企業(yè)帶來(lái)新的納稅籌劃空間。增值稅不重復(fù)征稅的特點(diǎn)，有助于企業(yè)實(shí)施專業(yè)化管理。比如：設(shè)立專業(yè)物資公司，增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但不增加稅負(fù)；發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，降低采購(gòu)成本，對(duì)供應(yīng)商實(shí)行優(yōu)選，擴(kuò)大增值稅專用發(fā)票取票率、實(shí)現(xiàn)充分抵扣。另外可充分利用融資租賃政策，利用直租或售后回租，實(shí)現(xiàn)融資利息提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。營(yíng)改增后，內(nèi)部交易較多，可以考慮運(yùn)用不同公司、不同項(xiàng)目之間的實(shí)際稅負(fù)的差異，合理制定關(guān)聯(lián)交易價(jià)格。增值稅納稅籌劃劃必須以合法合規(guī)為前提，分別按“營(yíng)改增”不同時(shí)期有針對(duì)性的進(jìn)行稅收籌劃，綜合考慮各稅種之間稅負(fù)平衡，確保整體稅負(fù)合理化。

（四）合同及制度修訂

針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來(lái)的變化，需要進(jìn)行合同范本修訂、管理制度修訂，增加與增值稅發(fā)票管理的相關(guān)內(nèi)容。比如在業(yè)務(wù)承接、物資（服務(wù)）采購(gòu)、設(shè)備租賃以及工程分包時(shí)對(duì)相應(yīng)合同范本提出具體修訂要求；需根據(jù)增值稅政策內(nèi)容和管理要求建立增值稅管理制度體系，包括制定增值稅專用發(fā)票管理辦法和流程、完善稅務(wù)管理預(yù)警機(jī)制、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)等。

根據(jù)之前其他行業(yè)“營(yíng)改增”，會(huì)留有一定時(shí)期的過(guò)渡期，對(duì)于過(guò)渡期，政策理解和執(zhí)行不一可能有一定的對(duì)公司有利的操作空間，總之，我們要抓住“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)推遲試點(diǎn)的契機(jī)，必須盡早、盡快地做好思想和措施上的準(zhǔn)備，分業(yè)務(wù)領(lǐng)域，持續(xù)關(guān)注分析政策情況，認(rèn)真準(zhǔn)備，積極應(yīng)對(duì)稅制改革帶來(lái)的復(fù)雜困難。

參考文獻(xiàn)：

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